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Cuenta 31
CUENTA 31
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
CONTENIDO
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero para financiar una propiedad de inversión), tiene el propósito de obtener rentas, aumentar el valor del capital o ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las operaciones.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
311 Terrenos
Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital y/o para su arrendamiento a terceros.
312 Edificaciones
Incluye los inmuebles destinados a la obtención de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisición, incluyendo los costos asociados (NIC 40, párrafo 20). Si la propiedad de inversión fue financiada con una operación de arrendamiento financiero, el costo inicial se reconocerá al importe que resulte menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento (NIC 40, párrafo 25).
Con posterioridad a su reconocimiento inicial todas las partidas de propiedades de inversión deben ser medidas a su valor razonable con cambios en resultados, o al costo menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada (NIC 40, párrafo 30).
Los intereses devengados durante el período de construcción de propiedades de inversiones que clasifican como activos aptos, según se definen en la NIC 23, se capitalizan hasta el momento en que el activo esté en condiciones de ser utilizado en el propósito de negocio.
NIIF PYMES:
Mientras que de acuerdo con las NIIF completas, la elección del modelo de medición en el reconocimiento posterior, valor razonable o costo, no está sujeto a condición, la sección 16 de la NIIF PYMES establece como modelo de medición el de valor razonable, cuando dicho valor puede ser medido sin costo o esfuerzo desproporcionado. Si ese no es el caso, entonces puede seguirse el modelo del costo, similar al de los bienes de propiedad, planta y equipo.
Por otro lado, no se admite la capitalización de intereses en ningún caso.
COMENTARIOS
Aquellas inversiones en inmuebles cuya política contable de medición se realice a valor razonable, no están sujetas a depreciación. En el caso de no existir un mercado activo que determine dicho valor, se podrá optar por el valor razonable sobre la base de una valuación hecha por un tasador independiente.
En el caso que un inmueble se utilice, en una parte para arrendar a terceros o aumentar el valor del capital y en otra, para uso en la producción o propósitos administrativos, y si estas porciones pueden ser reconocidas separadamente, la entidad deberá registrar tales porciones en forma separada, en las cuentas, 31 Propiedades de inversión y 33 Propiedad, planta y equipo, el valor correspondiente a cada porción de activo.
Un activo que se haya dispuesto para la venta en lugar de su uso continuado, debe ser clasificado como activo no corriente mantenido para la venta, en la cuenta 27.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
- NIC 16 Propiedad, planta y equipo
- NIC 17 Arrendamientos (vigente hasta 2018)
- NIC 23 Costos por préstamos
- NIC 36 Deterioro del valor de los activos
- NIC 40 Propiedades de inversión
- NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
- NIIF 13 Medición del valor razonable
NIIF PYMES:
- Sección 16 Propiedades de inversión
- Sección 17 Propiedades, planta y equipo
- Sección 25 Costos por préstamos
ENUNCIADO:
La empresa Camino Contable S.A.C. realiza la compra de un terreno de S/ 50,000.00 con la finalidad de arrendarlo a otras empresas.
SOLUCIÓN:
Lo primero que tienes que hacer es identificar la cuenta del PCGE en la que será contabilizado el terreno; es por ello que en este ejemplo vamos a revisar la descripción de la subcuenta 311 Terrenos que nos presenta el PCGE, el cual dice lo siguiente:
De acuerdo a este párrafo, el terreno está siendo adquirido con la finalidad de arrendarlo a terceros.
En conclusión:
Cuando compres un terreno con la finalidad de alquilarlo, lo que realmente estás comprando es una cuenta 31 Propiedad de inversión.
Por lo tanto, la solución de este enunciado se realizará por medio de un asiento contable en su respectiva contabilización:
- El único asiento contable a realizar será el de la compra del terreno (propiedad de inversión).
ÚNICO ASIENTO CONTABLE: (Compra del terreno)
NOTA:
En el enunciado solo me piden la contabilización de la compra del terreno, mas no la del pago; es por ello que, en este ejemplo solo realicé el asiento de compra del terreno.
EXPLICACIÓN:
- Cuando en el enunciado te pidan realizar la contabilización de la compra de un terreno con la finalidad de alquilarlo, tendrás que utilizar a la cuenta 31 del PCGE.
- Dentro de la cuenta 31 del plan de cuentas, los terrenos se contabilizan en la subcuenta 311 Terrenos.
- Dentro de la subcuenta 311 consideré a la subdivisionaria 31111 Costo porque de acuerdo a la NIC 40 las propiedades de inversión se miden inicialmente al costo.
- La subdivisionaria 31111 se escribe en el lado del debe porque de acuerdo a la dinámica, nos indica que el costo de adquisición se contabiliza de ese lado.
- Si estamos comprando es lógico que vamos a tener que pagarlo, es por ello que en este asiento contable estamos utilizando a la cuenta 46, porque allí se encuentra el pago de la compra de una propiedad de inversión.
- En la cuenta 46 tenemos a la subcuenta 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado.
- Dentro de la subcuenta 465, escogí a la divisionaria 4652 porque el terreno es una propiedad de inversión.
- La divisionaria 4652 la estoy escribiendo en el lado del haber porque de acuerdo a su dinámica, los pagos de la compra de una propiedad de inversión (activo inmovilizado) se contabilizan en ese lado.
Elaborado por:
Mg. CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable
Es muy importante que sepas que al decir: ganancia de capital del terreno, es lo mismo a decir: el terreno ha subido su valor en el mercado. Hecha esta aclaración, ahora sí procederemos a revisar el siguiente ejemplo:
ENUNCIADO:
Del ejemplo anterior, se pide contabilizar el aumento de valor del terreno si se sabe que su valor en el mercado del mismo actualmente es de S/ 58,500.00.
SOLUCIÓN:
Cuando los terrenos suben su valor, a nivel contable esta operación se ve reflejada en un asiento contable:
- El único asiento contable a realizar será el del aumento del valor del capital a causa de lo que el terreno ha subido su valor en el mercado.
Cuando te pidan contabilizar el aumento del valor del terreno, lo único que tienes que hacer es encontrar la diferencia entre lo que vale el terreno actualmente con lo que nos costó adquirirlo; es así que:
ENUNCIADO DEL EJEMPLO ANTERIOR : El costo del terreno fue de S/ 50,000.00
ENUNCIADO DE ESTE EJEMPLO : El terreno tiene un valor de S/ 58,500.00
Por lo tanto, voy a restar ambos importes:
S/ 58,500.00 – S/ 50,000.00
= S/ 8,500.00
Estos S/ 8,500.00 que acaban de salir, representan el aumento de valor del terreno, los cuales serán los que se contabilizarán en este asiento contable.
ÚNICO ASIENTO CONTABLE: (aumento de valor del terreno)
EXPLICACIÓN:
- Cuando en el enunciado te pidan realizar la contabilización del aumento del valor de un terreno adquirido con la finalidad de arrendar, tendrás que seguir utilizando a la cuenta 31 del PCGE.
- Dentro de la cuenta 31 del plan de cuentas el terreno se contabiliza en la subcuenta 311 Terrenos.
- Dentro de la subcuenta 311 consideré a la subdivisionaria 31114 Valor razonable porque de acuerdo a la NIC 40, se recomienda medir la propiedad de inversión a su valor razonable.
- La subdivisionaria 31114 se escribe en el lado del debe porque de acuerdo a la dinámica, nos indica que el incremento de valor del terreno se contabiliza de ese lado.
- De acuerdo al enunciado nos piden contabilizar el aumento de valor del terreno, es por ello que en este asiento contable estamos utilizando a la cuenta 76, porque es la que nos ayuda a contabilizar el aumento del valor de un terreno.
- Estoy utilizando la subcuenta 762 porque el terreno es una propiedad de inversión, y las propiedades de inversión son parte del activo inmovilizado.
- Dentro de la subcuenta 762 consideré a la divisionaria 7621 porque este terreno es una propiedad de inversión.
- La divisionaria 7621 la estoy escribiendo en el lado del haber porque de acuerdo a su dinámica, el incremento de valor del terreno se contabiliza en ese lado.
Elaborado por:
Mg. CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable
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Cuenta 30
CUENTA 30
INVERSIONES MOBILIARIAS
CONTENIDO
Comprende las inversiones financieras cuyo propósito es obtener rendimientos, en adición a la devolución del capital invertido. Incluye inversiones en instrumentos de deuda que se espera y se tiene la capacidad de mantener hasta el vencimiento; instrumentos representativos de derechos patrimoniales; participaciones en fondos y en acuerdos conjuntos, incluyendo activos por derechos de compra adquiridos.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
Instrumentos financieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos están los valores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, u otras entidades. Su propósito es obtener los rendimientos pactados en fechas establecidas, así como la devolución del monto invertido.
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas, cuyo propósito es obtener rendimientos, por su naturaleza variable, y que no se mantienen para su venta. Incluyen las acciones representativas del capital social, acciones de inversión y otras formas societarias, sea que se ejerza control, influencia significativa o ninguna de ellos.
303 Certificados de participación en fondos – cuotas
Comprende la participación en fondos mutuos y en fondos de inversión, regulados y supervisados.
304 Participaciones en acuerdos conjuntos
Incluye inversiones en operaciones conjuntas y en negocios conjuntos, cuya distinción depende de los derechos y obligaciones de las partes establecidas en el acuerdo. Si el acuerdo establece derechos sobre los activos y obligaciones respecto de los pasivos, se identifica una operación conjunta, mientras que si se establecen acuerdos respecto del activo neto (valor residual de activos menos pasivos), se trata como un negocio conjunto.
308 Inversiones mobiliarias – Acuerdo de compra
Incluye los acuerdos de compra por las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, así como los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial, cuando son liquidados en una base convencional.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconoce la inversión a ser mantenida hasta el vencimiento a su valor razonable, más los costos de transacción directamente atribuibles a la compra o a su emisión. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento serán medidas al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva (NIIF 9, párrafo 4.1.2).
Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarán al costo de adquisición, el que incluye todos los costos de transacción. Posteriormente pueden ser medidos al costo amortizado o al valor razonable (NIIF 9, párrafo 4.1.4)
En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias y asociadas, éstas se pueden medir al costo, al valor de participación patrimonial, o al valor razonable, con posterioridad a su reconocimiento inicial (NIC 27, párrafo 10). En la oportunidad del reconocimiento inicial, debe medirse y registrarse, si existiese, cualquier plusvalía mercantil contenida en el costo de adquisición cuando se trata de una combinación de negocios (NIIF 3, párrafo 32).
Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, en tanto la inversión se mida al costo, el importe en libros del valor del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación, cuando no se sigue el método de participación patrimonial.
Las participaciones en acuerdos conjuntos se miden en los estados financieros separador del inversor, dependiendo del tipo de acuerdo conjunto. Cuando se trata de una operación conjunta, la medición es inicialmente al costo, y posteriormente se incrementa o disminuye por los cambios netos en el acuerdo. Para efectos de presentación, se reconoce la participación proporcional en el acuerdo para cada activo, pasivo, ingreso y gasto, los que a su vez son medidos considerando cada NIIF que les resulte aplicable (NIIF 11, párrafos 20 y 21).
Este PCGE no contempla cuentas de reconocimiento para cada uno de esos activos, pasivos, ingresos y gastos, incorporados en una operación conjunta. Sin embargo, las entidades podrán adicionar los códigos contables, en lo no regulado por este Plan, para efectuar el registro contable de la participación en dichos elementos y sus cambios.
Cuando la naturaleza el acuerdo conjunto es un negocio conjunto, se mide inicialmente al costo y luego se utiliza el método de participación patrimonial, a menos que no ejerza influencia significativa o control, en cuyo caso deberá medirse al valor razonable (NIIF 11, párrafos 24 y 25).
NIIF PYMES:
Los instrumentos financieros se miden al costo amortizado, excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles (en acciones ordinarias), y en acciones ordinarias y preferentes sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable pueda ser medido confiablemente sin incurrir en costos desproporcionados (11.4).
COMENTARIOS
Las inversiones en instrumentos de deuda, a ser mantenidas hasta el vencimiento, cuyo valor se encuentre expresado en moneda extranjera, se re-expresarán a la tasa de cambio aplicable a la fecha del estado de situación financiera.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
- NIC 27 Estados financieros separados
- NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
- NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
- NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
- NIIF 3 Combinaciones de negocios
- NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
- NIIF 9 Instrumentos financieros
- NIIF 11 Acuerdos conjuntos
- NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones
NIIF PYMES:
- Sección 11 Instrumentos financieros básicos
- Sección 12 Otros temas relacionados con instrumentos financieros
- Sección 14 Inversiones en asociadas
- Sección 15 Inversiones en negocios conjuntos
- Sección 19 Combinaciones de negocios y plusvalía
- Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
ENUNCIADO:
El 11 de mayo la empresa Camino Contable S.A. realiza la compra de 80 acciones a la empresa SOLESOL S.A. por S/ 260.00 c/u, con la intención de mantenerlas por un periodo de 2 años.
SOLUCIÓN:
Lo primero que tienes que hacer es identificar la forma en que las acciones se encuentran dentro del PCGE; es por ello que en este ejemplo vamos a revisar la descripción de la subcuenta 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial que nos presenta el PCGE, el cual dice lo siguiente:
De acuerdo a este párrafo, las acciones que una empresa adquiere con la finalidad de mantenerlas en su poder para con ello generar rendimientos, serán contabilizadas en esta subcuenta; por lo tanto, este enunciado se contabilizará con el uso de un solo asiento contable:
- El único asiento contable a realizar será el de la compra de las acciones.
ÚNICO ASIENTO CONTABLE: (Compra de las acciones)
EXPLICACIÓN:
- Cuando en el enunciado te pidan realizar la contabilización de la compra de acciones que se van a tener por más de un año, tendrás que utilizar a la cuenta 30 del PCGE.
- Dentro de la cuenta 30 del plan de cuentas tienes varias opciones para detallar esta compra, es por ello que, para especificar utilizaremos a la subdivisionaria 30221 Costo.
- La subdivisionaria 30221 se escribe en el lado del debe porque de acuerdo a la dinámica, se está realizando la adquisición de acciones (instrumentos financieros).
- La divisionaria 1041 se escribe en el lado del haber, porque allí se escribe el importe del pago que realizamos.
Elaborado por:
Mg. CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable
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Cuenta 29
CUENTA 29
DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de cada clase de inventarios. La desvalorización que se acumula en esta cuenta corresponde a una pérdida de valor de inventarios existentes, cualquiera sea el origen de dicha desvalorización.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
291 Mercaderías
292 Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconoce la pérdida de valor en los inventarios cuando el monto esperado a recibir por su venta, neto de los gastos en que se incurre por realizar la venta (el valor neto de realización), es menor que el costo en libros de los inventarios, para las mercaderías, productos terminados, y productos en proceso luego de considerar los costos de terminación para convertirlos en productos terminados.
En el caso de inventarios que ingresaran al proceso productivo, el costo de reposición es la medida adecuada para determinar la existencia de pérdidas por desvalorización NIC 2, párrafos 28 al 33), cuando se espere que el costo de los productos terminados excederá al valor neto realizable.
NIIF PYMES:
No se prescribe el uso del costo de reposición para medir el deterioro de existencias sin transformación.
COMENTARIOS
Cuando los inventarios destinados para la venta o para ser utilizados directa o indirectamente en la producción pierden valor, se reconoce la desvalorización correspondiente. Esa desvalorización puede corresponder al valor total o a un valor parcial del inventario.
La desvalorización de inventarios puede originarse: en la obsolescencia, en la disminución del valor de mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad de ser utilizado en el propósito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorización, es que el monto invertido en las existencias no podrá ser recuperado a través de la venta de la mercadería o producto terminado.
En el caso de existencias que serán incorporadas directa o indirectamente en los procesos productivos, para la elaboración de productos terminados, la disminución de su costo de adquisición puede indicar que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarán) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo de reposición puede ser la medida adecuada para determinar el importe recuperable.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
- NIC 2 Inventarios
NIIF PYMES:
- Sección 13 Inventarios
ENUNCIADO:
La empresa comercial CAMINO CONTABLE S.A.C. tiene en su almacén mercaderías valorizadas en S/ 20,000.00 las cuales presentan daños por un valor de S/ 2,300.00.
SOLUCIÓN:
Recuerda que a la mercadería de una empresa también se le conoce con el nombre de inventario; es por ello que, cuando dicho inventario pierda valor, esa desvalorización tendrá que ser contabilizada en la cuenta 29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS.
De acuerdo a este párrafo, los inventarios cuando pierden valor por cualquier motivo, tendrán que ser contabilizados en esta cuenta 29.
Por ejemplo:
Si te dedicas a la compra y venta de computadoras, esas computadoras representan a la mercadería de tu empresa; por lo cual, si en tu almacén resulta que tienes computadoras que se encuentran obsoletas, ese es un gran motivo para saber que tienes mercadería que ha perdido su valor, por lo cual estaríamos hablando de una DESVALORIZACIÓN DE MERCADERÍA.
Retornando al ejemplo de la clase de hoy, en el enunciado nos señala que tenemos mercadería dañada, por lo cual dentro de la cuenta 29 tendremos que proceder a buscar a la subcuenta que se llame mercadería, para con ello proceder a realizar su contabilización.
Por lo tanto, la solución de este enunciado se realizará por medio de un solo asiento contable en su respectiva contabilización:
- El único asiento contable a realizar será el de la desvalorización de la mercadería.
ÚNICO ASIENTO CONTABLE: (Desvalorización de la mercadería)
NOTA:
- La cuenta 69 no genera asiento de destino.
- Los S/ 2,300 es dato del enunciado.
EXPLICACIÓN:
- Cuando en el enunciado te pidan realizar la contabilización de la desvalorización de mercadería, tendrás que utilizar a la subcuenta 695 del PCGE.
- Dentro de la subcuenta 695 del plan de cuentas tienes varias opciones para contabilizar una desvalorización, es por ello que, para especificar que la pérdida de valor es de la mercadería, tendremos que utilizar a la divisionaria 6951 Gastos por desvalorización de inventarios al costo.
- La divisionaria 6951 se escribe en el lado del debe porque de acuerdo a la dinámica, la pérdida de valor de los inventarios se contabiliza de ese lado.
* Sugerido por el autor.
- Cuando en el enunciado te pidan realizar la contabilización de la desvalorización de mercadería, tendrás que utilizar a la subcuenta 291 del PCGE.
- Dentro de la subcuenta 291 del plan de cuentas tienes varias opciones para contabilizar una desvalorización, es por ello que, para especificar que la pérdida de valor es de la mercadería, tendremos que utilizar a la divisionaria 2911 Mercaderías.
- La divisionaria 2911 se escribe en el lado del haber porque de acuerdo a la dinámica, el monto estimado que se está perdiendo, tiene que ser contabilizado de ese lado.
Elaborado por:
Mg. CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable
Es muy importante que sepas que el decir: por el castigo de la mercadería desvalorizada, es lo mismo a decir: se da de baja a la mercadería de los libros de contabilidad. Hecha esta aclaración, ahora sí procederemos a revisar el siguiente ejemplo:
ENUNCIADO:
Del ejemplo anterior, luego de que un especialista realice la revisión de la mercadería que se encuentra dañada, se llega a la conclusión de que no se podrá recuperar nada por lo que se procede a realizar el castigo correspondiente.
SOLUCIÓN:
Cuando se tiene mercadería que previamente fue contabilizada como una desvalorización y ahora se nos pide realizar su respectivo castigo, a nivel contable esta operación se ve reflejada en un solo asiento contable:
- El único asiento contable a realizar será el del castigo de la mercadería.
ÚNICO ASIENTO CONTABLE: (castigo de la mercadería)
NOTA:
- Los S/ 2,300 es el importe que fue previamente contabilizado en el asiento de desvalorización de la mercadería del ejemplo anterior.
EXPLICACIÓN:
- Cuando en el enunciado te pidan realizar la contabilización del castigo de la desvalorización de mercadería, tendrás que utilizar a la subcuenta 291 del PCGE que previamente ya fue utilizada para contabilizar la desvalorización.
- Dentro de la subcuenta 291 del plan de cuentas tienes varias opciones para contabilizar una desvalorización, es por ello que, para especificar que la pérdida de valor es de la mercadería, tendremos que utilizar a la divisionaria 2911 Mercaderías.
- La divisionaria 2911 se escribe en el lado del debe porque de acuerdo a la dinámica, cuando el inventario es retirado de nuestra contabilidad por la pérdida de su valor, éste tendrá que ser contabilizado de ese lado.
- En este ejemplo se está retirando de nuestra contabilidad a la mercadería; es por ello que, tendrás que utilizar a la cuenta 20 del PCGE; para ser más específicos, la subcuenta 201 y divisionaria 2011.
- La divisionaria 2011 se escribe en el lado del haber porque la mercadería está siendo castigada por su pérdida de valor y por lo tanto se tendrá que contabilizar de ese lado.
Elaborado por:
Mg. CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable
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Cuenta 28
CUENTA 28
INVENTARIOS POR RECIBIR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de almacenamiento de la entidad, y que serán destinados a la fabricación de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
281 Mercaderías
Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin someterlos a procesos de transformación.
284 Materias primas
Comprende los insumos principales que luego ingresarán al proceso de transformación.
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Incluye los materiales, diferentes de las materias primas, que intervienen en el proceso productivo así como los repuestos y suministros que no se incorporan en aquel.
286 Envases y embalajes
Incluye los bienes complementarios para la presentación y comercialización de productos.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
El costo de adquisición de los inventarios incluye todos los costos derivados de su adquisición y otros costos en los que se incurre para darles su condición y ubicación actuales Tales costos comprenden el valor de compra, aranceles de importación, impuestos no recuperables, transporte, manipuleo y otros costos directamente atribuibles, y no incluyen descuentos comerciales, rebajas, bonificaciones y partidas similares (NIC 2, párrafos 10 y 11).
Los inventarios por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de control de los bienes, de acuerdo con los términos del contrato o pedido. Un criterio para identificar la existencia de control, es la oportunidad en que se transfieren los riesgos asociados a los bienes.
La medición es al costo de adquisición o valor neto de realización, el que sea menor.
Cuando una reducción en el costo de adquisición de los inventarios por recibir adquiridas, indique que excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de tales inventarios puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
COMENTARIOS
No todas las adquisiciones de inventarios son reconocidas utilizando la cuenta 28.
Solamente en aquellos casos, en que se incurre en costos de adquisición antes de la recepción de los bienes, debe utilizarse esta cuenta.
Los anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422 y 432. Cuando los anticipos están relacionados a compras de inventarios ya pactados, tales anticipos se reclasifican para efectos de presentación a Inventarios por recibir.
Por su naturaleza, la transferencia de inventarios por recibir se reconocen al costo identificado.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
- NIC 2 Inventarios
NIIF PYMES:
- Sección 13 Inventarios
ENUNCIADO:
La empresa Camino Contable S.A.C. el 25 de abril realiza la compra mercadería en la ciudad de Arequipa por S/ 5,000.00 más IGV al contado y con cheque, la cual será enviada luego de 15 días hasta su almacén en la ciudad de Juliaca.
SOLUCIÓN:
Lo primero que tienes que hacer es identificar si la mercadería ya fue ingresada al almacén de la empresa; es por ello que en este ejemplo vamos a revisar el CONTENIDO de la cuenta 28 Inventarios por recibir que nos presenta el PCGE, el cual dice lo siguiente:
Recuerda que la cuenta 20 mercaderías se utiliza cuando las mercaderías ya se encuentran en el almacén de la empresa, pero de acuerdo a este párrafo y al enunciado del presente ejemplo, la mercadería todavía no llegó al almacén debido a que se encuentra en la ciudad de Arequipa y lo tienen que enviar hasta Juliaca dentro de 15 días. En conclusión: en el asiento de destino de este ejemplo, se usará a la cuenta 28.
Por lo tanto, la solución de este enunciado se realizará por medio de 3 asientos contables en su respectiva contabilización:
* El primer asiento contable a realizar será el de la compra de la mercadería.
* El segundo asiento contable a realizar será el del asiento de destino.
* El tercer asiento contable a realizar será el del pago de la compra, ya que en el enunciado nos indica que se paga al contado y con cheque.
PRIMER ASIENTO CONTABLE: (Compra de la mercadería)
NOTA: Si tienes dudas sobre los importes de este asiento contable, te invito a revisar el siguiente vídeo: CLIC AQUÍ.
EXPLICACIÓN:
- Cuando en el enunciado te pidan realizar la contabilización de la compra de mercaderías, tendrás que utilizar a la cuenta 60 del PCGE.
- Dentro de la cuenta 60 del plan de cuentas tienes varias opciones para comprar, es por ello que, para especificar que la compra que estamos realizando es la de mercaderías, tendremos que utilizar a la subcuenta 601 Mercaderías.
- Dentro de la subcuenta 601 tenemos la opción de seguir detallando aún más, es por ello que usaremos a la divisionaria 6011 Mercaderías.
- La divisionaria 6011 se escribe en el lado del debe porque de acuerdo a la dinámica, nos indica que el importe de las compras se contabiliza en el lado del debe.
- Al momento de realizar una compra, normalmente se tiene que proceder a contabilizar el Impuesto General a las Ventas (IGV) el cual se encuentra en la cuenta 40 del PCGE.
- Dentro de la cuenta 40, el IGV se encuentra detallado en la divisionaria 4011 Impuesto General a las Ventas.
- Dentro de la divisionaria 4011 tenemos la opción de seguir detallando aún más, es por ello que usaremos a la subdivisionaria 40111 IGV – cuenta propia.
- La subdivisionaria 40111 se escribe en el lado del debe, porque al momento de comprar, el IGV acreditado se contabiliza de ese lado.
- Si estamos comprando es lógico que vamos a tener que pagarlo, es por ello que en este asiento contable estamos utilizando a la cuenta 42, porque allí se encuentran las facturas por pagar.
- En la cuenta 42 tenemos a la subcuenta 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.
- Dentro de la subcuenta 421, escogí a la divisionaria 4212 Emitidas, porque la factura ya nos la entregaron.
- La factura por pagar que se encuentra en la divisionaria 4212 la estoy escribiendo en el lado del haber porque de acuerdo a su dinámica, el importe de las mercaderías adquiridas al proveedor se contabiliza en ese lado.
SEGUNDO ASIENTO CONTABLE: (Destino)
NOTA: Si tienes dudas sobre los importes de este asiento contable, te invito a revisar los ejemplos del CASO 1 del siguiente vídeo: CLIC AQUÍ.
EXPLICACIÓN:
- Recuerda que siempre que utilices a la cuenta 60 en un asiento contable (por la compra de mercaderías), esta genera un asiento contable adicional llamado destino.
- En el asiento de destino se utiliza la cuenta 28, porque lo que se está comprando es: mercadería que todavía no llegó a su almacén.
- Para más detalle, dentro de la cuenta 28 se encuentra la subcuenta 281 Mercaderías.
- La subcuenta 281 la estamos escribiendo en el lado del debe, porque de acuerdo a su dinámica, el costo del material auxiliar adquirido se contabiliza en ese lado.
- La cuenta 61 llamada variación de inventarios, es la cuenta que fue creada especialmente para acompañar a una cuenta 28 al momento de la contabilización del asiento de destino.
- Dentro de la cuenta 61 del plan de cuentas tienes varias opciones para realizar el asiento de destino, es por ello que, para especificar que el destino viene de la compra de mercaderías, tendremos que utilizar a la subcuenta 611 y dentro de ella a la divisionaria 6111 Mercaderías.
- La divisionaria 6111 se escribe en el lado del haber porque de acuerdo a la dinámica del PCGE, nos indica que el costo de la mercadería adquirida por la entidad, se contabiliza de ese lado.
NOTA: Recuerda que a las mercaderías por recibir también se les conoce con el nombre de “INVENTARIOS”.
TERCER ASIENTO CONTABLE: (Pago de la compra realizada)
EXPLICACIÓN:
- Al momento de realizar el asiento de compra de la mercadería, hemos utilizado a la cuenta 42 para decir “vamos a pagar más adelante”, es por ello que esta misma cuenta la volvemos a utilizar, pero para esta vez decir “ya lo pagué”.
- En esta oportunidad la divisionaria 4212 se escribe en el lado del debe porque ya estamos procediendo a pagar la obligación generada de la compra realizada.
- En el enunciado nos indican que ese mismo día también tenemos que pagar con un cheque el importe de la compra que acabamos de realizar, y los cheques se contabilizan en la cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo.
- La divisionaria 1041 se escribe en el lado del haber, porque allí se escribe el importe del pago que realizamos por medio de un cheque.
Elaborado por:
Mg. CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable
ENUNCIADO:
Continuando con el ejemplo anterior, 15 días después de contabilizó el transporte de la mercadería con los siguientes asientos contable:
Se pide contabilizar el ingreso de la mercadería al almacén de la empresa.
SOLUCIÓN:
Para recibir la mercadería y poder ingresarla al almacén de la empresa, se tendrá que realizar un único asiento contable:
* El único asiento contable a realizar será el del ingreso de la mercadería al almacén de la empresa.
ÚNICO ASIENTO CONTABLE: (Ingreso de la mercadería al almacén)
EXPLICACIÓN:
- Los S/ 5,270.00 salen de la suma del importe de la cuenta 28 del segundo asiento contable del ejemplo anterior (S/ 5,000.00) con el importe de la cuenta 28 del segundo asiento contable del enunciado de este ejemplo (S/ 270.00).
- Lo que vamos a recepcionar es mercadería, es por ello que usaré a la cuenta 20 para la contabilización de la misma.
- La subdivisionaria 20111 se escribe en el lado del debe porque se está contabilizando la recepción de las mercaderías.
(*) Texto sugerido por el autor para facilitar la comprensión del ejemplo.
NOTA: Recuerda que a las mercaderías también se les conoce con el nombre de “INVENTARIOS”.
- Al momento de realizar el asiento de destino de la compra de la mercadería, hemos utilizado a la cuenta 28 para decir “vamos a recibir más adelante a la mercadería”, es por ello que esta misma cuenta la volvemos a utilizar, pero para esta vez decir “ya lo recibí”.
- En esta oportunidad la subcuenta 281 se escribe en el lado del haber porque ya estamos procediendo a recibir el compromiso generado al momento de la compra realizada.
Elaborado por:
Mg. CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable
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Cuenta 27
CUENTA 27
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
CONTENIDO
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las características que deben cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
271 Propiedades de inversión.
Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 31.
272 Propiedad, planta y equipo.
Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal de los activos. Incluye las plantas productoras en producción y en desarrollo.
273 Intangibles.
Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 34.
274 Activos biológicos.
Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35.
275 Depreciación acumulada – Propiedades de inversión.
Recibe por transferencia la depreciación acumulada de las propiedades de inversión cuando se siguió el método del costo en esa categoría de activo.
276 Depreciación acumulada – Propiedad, planta y equipo.
Recibe por transferencia la depreciación acumulada de los bienes de propiedad, planta y equipo, tanto para el costo como para la revaluación y el costo de financiación activado.
277 Amortización acumulada – Intangibles.
Recibe por transferencia la amortización acumulada de los bienes de intangibles, tanto para el costo como para la revaluación.
278 Depreciación acumulada – Activos biológicos.
Recibe por transferencia la depreciación acumulada de los activos biológicos cuando se siguió el método del costo. Estos activos biológicos son distintos a las plantas productoras en producción o desarrollo que forman parte de propiedad, planta y equipo.
279 Desvalorización acumulada.
Recibe la desvalorización acumulada para cada categoría de activo inmovilizado transferido a esta cuenta.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los activos no corrientes mantenidos para la venta se medirán al importe en libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el que sea menor (NIIF 5, párrafo 15). El importe en libros corresponde al monto trasladado de la cuenta de origen, el que puede tener varios componentes de medición, y el valor razonable es determinado mediante su valor de realización estimado en cada periodo posterior, luego del reconocimiento en esta cuenta. Las pérdidas por deterioro que se revierten o incrementan en esta cuenta, se reconocen en la subcuenta 279.
COMENTARIOS
Si el activo se adquiere como parte de una combinación de negocios, se medirá por su valor razonable menos los costos de venta.
Las propiedades de inversión se miden al valor razonable salvo que se adopte el modelo del costo descrito para los bienes de propiedad, planta y equipo. Sin embargo, en tanto podrían corresponder a activos que previamente calificaron como propiedad, planta y equipo, se contempla una subcuenta de revaluación para acumular dicho componente.
No se deprecian o amortizan los activos mientras se encuentren clasificados como mantenidos para la venta.
NIIF PYMES:
No existe prescripción específica para el tratamiento de activos no corrientes mantenidos para la venta, por lo que se debe seguir las prescripciones de la NIIF 5.
La mención a los activos no corrientes mantenidos para la venta en la NIIF PYMES, está en relación con la identificación de deterioro (17.26).
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
- NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
- NIC 16 Propiedad, planta y equipo
- NIC 36 Deterioro del valor de los activos
- NIC 38 Activos intangibles
- NIC 40 Propiedades
NIIF PYMES:
- Sección 27 Deterioro del valor de los activos
ENUNCIADO:
La empresa Camino Contable S.A.C. posee un terreno de S/ 200,000.00 de muy buena ubicación en el centro de la ciudad, el cual actualmente se encuentra alquilado, motivo por el que se decide reclasificarlo como activo no corriente mantenido para la venta hasta que aparezca una empresa interesada en el mismo.
SOLUCIÓN:
Lo primero que tienes que hacer es identificar si el terreno es una propiedad de inversión (cuenta 31) o propiedad, planta y equipo (cuenta 33); es por ello que en este ejemplo vamos a revisar la descripción de la cuenta 31 Propiedades de inversión que se presenta en el PCGE, el cual dice lo siguiente:
En el párrafo anterior, ya te dejé resaltada la idea principal del ejemplo, en la que claramente Camino Contable S.A.C. tiene el terreno con el propósito de obtener renta por medio del alquiler del mismo. En conclusión, cuando la empresa tiene un terreno que se encuentra alquilado, lo que realmente tiene es una propiedad de inversión.
Por lo tanto, la solución de este enunciado se realizará por medio de un asiento contable para su respectiva contabilización:
* El único asiento contable a realizar será el de la reclasificación del terreno como mantenido para la venta.
ÚNICO ASIENTO CONTABLE:
Reclasificación de la propiedad de inversión como activo no corriente mantenido para la venta.
NOTA:
En los asientos de reclasificación como activos no corrientes mantenido para la venta, se debe considerar a la depreciación del bien, pero como los terrenos no se deprecian, es esa la razón por la que no consideré a la cuenta 39 en este asiento contable.
EXPLICACIÓN:
- Cuando en el enunciado te pidan realizar la reclasificación de un terreno (propiedad de inversión) a activo no corriente mantenido para la venta, tendrás que utilizar a la cuenta 27 del PCGE.
- Para especificar que la reclasificación como activo no corriente mantenido para la venta es de un terreno (propiedad de inversión), tendrás que utilizar a la subcuenta 271 Propiedades de inversión.
- Dentro de la subcuenta 271 tienes la opción de seguir detallando aún más, es por ello que usarás a la divisionaria 2711 Terrenos.
- La subdivisionaria 27111 se escribe en el lado del debe porque de acuerdo a la dinámica, nos indica que la transferencia de un activo a activo no corriente mantenido para la venta, se contabiliza en el lado del debe.
- Lo que estás transfiriendo a un activo no corriente mantenido para la venta es una propiedad de inversión; es por ello que utilizarás a la cuenta 31.
- En la cuenta 31 tienes a la subcuenta 311 Terrenos, divisionaria 3111 Urbanos y subdivisionaria 31111.
- El importe de la subdivisionaria 31111 la escribirás en el lado del haber porque de acuerdo a su dinámica, el costo del terreno enviado a mantenido para la venta se contabiliza en ese lado.
Elaborado por:
Mg. CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable
ENUNCIADO:
La empresa Camino Contable S.A.C. decide adquirir una nueva camioneta de mayor capacidad para el transporte de sus inventarios, por lo que al conversar con el encargado de la empresa vecina, llegan a un acuerdo de venderle la camioneta usada dentro de dos meses y en consecuencia la deja de utilizar. El costo de la camioneta es de S/ 120,000.00 mientras que su depreciación acumulada asciende a S/ 48,000.00.
SOLUCIÓN:
Lo primero que tienes que hacer es identificar en qué cuenta del PCGE fue contabilizada la camioneta usada que se reclasificará como un activo no corriente mantenido para la venta, es por ello que en este ejemplo vamos a revisar la descripción de la cuenta 33 Propiedad, planta y equipo del PCGE, la cual dice lo siguiente:
En el párrafo anterior, ya te dejé resaltada la idea principal del ejemplo, en la que claramente Camino Contable S.A.C. tiene una camioneta con el propósito de usarlo durante más de un año. En conclusión, la camioneta es propiedad, planta y equipo.
Por lo tanto, la solución de este enunciado se realizará por medio de un asiento contable para su respectiva contabilización:
* El único asiento contable a realizar será el de la reclasificación de la camioneta como activo no corriente mantenido para la venta.
ÚNICO ASIENTO CONTABLE:
Reclasificación de la propiedad, planta y equipo como activo no corriente mantenido para la venta.
NOTA:
En los asientos de reclasificación como activos no corrientes mantenido para la venta, se debe considerar a la depreciación del bien, y a diferencia del anterior ejemplo, las camionetas sí se deprecian, es esa la razón por la que ahora sí consideré a la cuenta 39 en este asiento contable.
EXPLICACIÓN:
- Cuando en el enunciado te pidan realizar la reclasificación de una camioneta (propiedad, planta y equipo) a activo no corriente mantenido para la venta, tendrás que utilizar a la cuenta 27 del PCGE.
- Para especificar que la reclasificación como activo no corriente mantenido para la venta es de una camioneta (propiedad, planta y equipo), tendrás que utilizar a la subcuenta 272 Propiedad, planta y equipo.
- Dentro de la subcuenta 272 tienes la opción de seguir detallando aún más, es por ello que usarás a la divisionaria 2725 Unidades de transporte.
- La subdivisionaria 27251 se escribe en el lado del debe porque de acuerdo a la dinámica, nos indica que la transferencia de un activo a activo no corriente mantenido para la venta, se contabiliza en el lado del debe.
- En el caso de las camionetas, éstas sí se deprecian, es por ello que se está considerando a la cuenta 39 del PCGE.
- Para detallar, considerarás a la subcuenta 395, divisionaria 3952, subdivisionaria 39525.
- La subdivisionaria 39525 se escribe en el lado del debe porque de acuerdo a la dinámica, nos indica que la depreciación al momento de ser transferido a disponible para la venta, se contabiliza en el lado del debe.
- Cuando en el enunciado te pidan realizar la reclasificación de una camioneta (propiedad, planta y equipo) a activo no corriente mantenido para la venta, recuerda que tienes que considerar a la depreciación, por lo que además de usar a la cuenta 39, también tendrás que utilizar a la cuenta 27 del PCGE que en estos casos cumple la misma función.
- Dentro de la cuenta 27 del plan de cuentas tienes a los bienes del activo inmovilizado, es por ello que, para especificar que la reclasificación como activo no corriente mantenido para la venta es de una propiedad, planta y equipo, tendrás que utilizar a la subcuenta 276 Depreciación acumulada - Propiedad, planta y equipo.
- Dentro de la subcuenta 276 tienes la opción de seguir detallando aún más, es por ello que tendrás que usar a la divisionaria 2764 Unidades de transporte.
- La subdivisionaria 27641 se escribe en el lado del haber porque de acuerdo a la dinámica, nos indica que la pérdida de valor por depreciación, se contabiliza en el lado del haber.
(*) Definición sugerida por el autor para facilitar la comprensión del ejemplo.
- Lo que estamos transfiriendo a un activo no corriente mantenido para la venta es una propiedad, planta y equipo; es por ello que utilizarás a la cuenta 33.
- En la cuenta 33 tienes a la subcuenta 334 Unidades de transporte, divisionaria 3341 Vehículos motorizados y subdivisionaria 33411.
- El importe de la subdivisionaria 33411 la escribirás en el lado del haber porque de acuerdo a su dinámica, el costo de la camioneta enviado a mantenido para la venta se contabiliza en ese lado.
Elaborado por:
Mg. CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable
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Cuenta 26
CUENTA 26
ENVASES Y EMBALAJES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentación y comercialización del producto.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
261 Envases.
Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que se comercializa.
262 Embalajes.
Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o mercaderías al momento de transportarlas o almacenarlas.
COMENTARIOS
El castigo de inventarios de envases y embalajes se reconoce eliminando el monto correspondiente en esta cuenta, conjuntamente con la subcuenta 297 que acumula la estimación de desvalorización.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
- NIC 2 Inventarios
NIIF PYMES:
- Sección 13 Inventarios
- Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)
ENUNCIADO:
La librería Camino Contable S.A.C. realiza la compra de cajas de cartón con la finalidad de usarlas para la distribución de su mercadería. La compra se realiza con F/ 0001-001000 por S/ 2,000.00 incluido IGV, los cuales son cancelados el mismo día en efectivo.
SOLUCIÓN:
Lo primero que tienes que hacer es identificar la forma en que las cajas de cartón se encuentran dentro del PCGE; es por ello que en este ejemplo vamos a revisar la descripción de la subcuenta 262 embalajes que nos presenta el PCGE, el cual dice lo siguiente:
De acuerdo a este párrafo, los embalajes son las cubiertas destinadas a guardar mercaderías durante su distribución. En conclusión, al comprar cajas de cartón, lo que realmente estamos comprando son embalajes.
Por lo tanto, la solución de este enunciado se realizará por medio de 3 asientos contables en su respectiva contabilización:
* El primer asiento contable a realizar será el de la compra de las cajas de cartón (embalajes).
* El segundo asiento contable a realizar será el del ingreso de las cajas de cartón al almacén de la empresa (asiento de destino).
* El tercer asiento contable a realizar será el del pago de la compra, ya que en el enunciado nos indica que se paga el mismo día, con cheque y en su totalidad.
PRIMER ASIENTO CONTABLE: (Compra de los embalajes)
NOTA:
Si tienes dudas sobre los importes de este asiento contable, te invito a revisar el siguiente vídeo: CLIC AQUÍ.
EXPLICACIÓN:
- Cuando en el enunciado te pidan realizar la contabilización de la compra de embalajes, tendrás que utilizar a la cuenta 60 del PCGE.
- Dentro de la cuenta 60 del plan de cuentas tienes varias opciones para comprar, es por ello que, para especificar que la compra que estamos realizando es la de un embalaje, tendremos que utilizar a la subcuenta 604 Envases y embalajes.
- Dentro de la subcuenta 604 tenemos la opción de seguir detallando aún más, es por ello que usaremos a la subdivisionaria 6042 Embalajes.
- La divisionaria 6042 se escribe en el lado del debe porque de acuerdo a la dinámica, nos indica que el importe de las compras se contabiliza en el lado del debe.
- Al momento de realizar una compra, normalmente se tiene que proceder a contabilizar el Impuesto General a las Ventas (IGV) el cual se encuentra en la cuenta 40 del PCGE.
- Dentro de la cuenta 40, el IGV se encuentra detallado en la divisionaria 4011 Impuesto General a las Ventas.
- Dentro de la divisionaria 4011 tenemos la opción de seguir detallando aún más, es por ello que usaremos a la subdivisionaria 40111 IGV – cuenta propia.
- La subdivisionaria 40111 se escribe en el lado del debe, porque al momento de comprar, el IGV acreditado se contabiliza de ese lado.
- Si estamos comprando es lógico que vamos a tener que pagarlo, es por ello que en este asiento contable estamos utilizando a la cuenta 42, porque allí se encuentran las facturas por pagar.
- En la cuenta 42 tenemos a la subcuenta 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.
- Dentro de la subcuenta 421, escogí a la divisionaria 4212 Emitidas, porque la factura ya nos la entregaron.
- La factura por pagar que se encuentra en la divisionaria 4212 la estoy escribiendo en el lado del haber porque de acuerdo a su dinámica, el importe de los botones adquiridos al proveedor se contabiliza en ese lado.
SEGUNDO ASIENTO CONTABLE: (Destino)
NOTA:
Si tienes dudas sobre los importes de este asiento contable, te invito a revisar los ejemplos del CASO 1 del siguiente vídeo: CLIC AQUÍ.
EXPLICACIÓN:
- Recuerda que siempre que utilices a la cuenta 60 en un asiento contable (por la compra de embalajes), esta genera un asiento contable adicional llamado destino.
- En el asiento de destino se utiliza la cuenta 26, porque lo que se está comprando es: embalajes.
- Para más detalle, dentro de la cuenta 26 se encuentra la subcuenta 262 Embalajes.
- La subcuenta 262 la estamos escribiendo en el lado del debe, porque de acuerdo a su dinámica, el costo del embalaje adquirido se contabiliza en ese lado.
- La cuenta 61 llamada variación de inventarios, es la cuenta que fue creada especialmente para acompañar a una cuenta 26 al momento de la contabilización del asiento de destino.
- Dentro de la cuenta 61 del plan de cuentas tienes varias opciones para realizar el asiento de destino, es por ello que, para especificar que el destino viene de la compra del embalaje, tendremos que utilizar a la subcuenta 614 y dentro de ella a la divisionaria 6142 Embalajes.
- La divisionaria 6142 se escribe en el lado del haber porque de acuerdo a la dinámica del PCGE, nos indica que el costo del embalaje adquirido por la entidad, se contabiliza de ese lado.
NOTA:
Recuerda que a los embalajes también se les conoce con el nombre de “INVENTARIOS”.
TERCER ASIENTO CONTABLE: (Pago de la compra realizada)
EXPLICACIÓN:
- Al momento de realizar el asiento de compra del embalaje, hemos utilizado a la cuenta 42 para decir “vamos a pagar más adelante”, es por ello que esta misma cuenta la volvemos a utilizar, pero para esta vez decir “ya lo pagué”.
- En esta oportunidad la divisionaria 4212 se escribe en el lado del debe porque ya estamos procediendo a pagar la obligación generada de la compra realizada.
- En el enunciado nos indican que ese mismo día también tenemos que pagar en efectivo el importe de la compra que acabamos de realizar, y el dinero en efectivo se contabiliza en la cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo.
- La subcuenta 101 se escribe en el lado del haber, porque allí se escribe el importe del pago que realizamos por medio de un cheque.
(*) Definición sugerida por el autor para una mejor comprensión del pago con la subcuenta 101.
Elaborado por:
Mg. CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable
Es muy importante que sepas que el decir: por el consumo del embalaje, es lo mismo a decir: se usa el embalaje. Hecha esta aclaración, ahora sí procederemos a revisar el siguiente ejemplo:
ENUNCIADO:
Del ejemplo anterior, se pide usar la mitad de las cajas de cartón para la distribución de la mercadería de la empresa.
SOLUCIÓN:
Cuando se tiene embalaje que requiere ser consumido o usado, a nivel contable esta operación se ve reflejada en dos asientos contables:
* El primer asiento contable a realizar será el del consumo o uso de las cajas de cartón (consumo o uso del embalaje).
* El segundo asiento contable a realizar será el del destino.
PRIMER ASIENTO CONTABLE: (consumo del embalaje)
EXPLICACIÓN:
- Cuando te piden contabilizar el consumo del embalaje, lo único que tendrás que hacer será revertir el asiento de destino.
- En el asiento de destino el importe contabilizado fue de S/ 1,694.92 y lo que ahora nos piden es usar solo la mitad, es de allí de donde sale S/ 847.46.
- La divisionaria 6142 se escribe en el lado del debe porque se está contabilizando la utilización de los embalajes.
- De acuerdo al enunciado nos piden contabilizar el consumo del embalaje, es por ello que en este asiento contable estamos utilizando a la cuenta 26, porque es la que recibe ese mismo nombre dentro del PCGE.
- La subcuenta 262 la estamos escribiendo en el lado del haber porque allí se contabiliza el importe del embalaje cuando es utilizado.
SEGUNDO ASIENTO CONTABLE: (destino)
EXPLICACIÓN:
- Cuando la cuenta 61 se usa como cuenta de consumo, se le tiene que realizar un asiento adicional de destino.
- En este asiento se utiliza la cuenta 92, porque es la cuenta que estoy considerando como costo de producción.
- La subcuenta 921 la estamos escribiendo en el lado del debe porque de acuerdo a la dinámica de la cuenta 79, el elemento 9 tiene que ser cargado.
- La cuenta 79 llamada cargas imputables a cuentas de costos y gastos, es la cuenta que fue creada especialmente para acompañar a una cuenta del elemento 9 al momento de la contabilización del asiento de destino.
- La subcuenta 791 se escribe en el lado del haber porque de acuerdo a la dinámica, nos indica que los gastos imputables a cuentas de costos, se contabiliza de ese lado.
Elaborado por:
Mg. CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable
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Cuenta 25
CUENTA 25
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas), y los suministros que intervienen indirectamente por relación al producto en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
251 Materiales auxiliares.
Materiales destinados para el proceso de fabricación, complementarios a las materias primas.
252 Suministros.
Insumos que intervienen indirectamente por relación al producto en los procesos de producción o comercialización, o procesos complementarios, como el de mantenimiento.
253 Repuestos.
Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a su costo de adquisición, el mismo que incluye todos los costos necesarios para darle su condición y ubicación actual (NIC 2, párrafo 11).
Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o producción o valor neto de realización, él más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable (NIC 2, párrafo 32).
Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.
COMENTARIOS
Las piezas de repuesto importantes corresponden a bienes de propiedad, planta y equipo (que se espera utilizar por más de un periodo), y deben registrarse en la subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS
- NIC 2 Inventarios
NIIF PYMES:
- Sección 13 Inventarios
- Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)
ENUNCIADO:
La empresa industrial Camino Contable S.A.C. dedicada a la fabricación de ropa, realiza la compra de botones para la culminación de su producción con motivo de la temporada de invierno. La compra se realiza con F/ 0001-002000 por un total de S/ 2,100.00, los cuales son cancelados el mismo día con cheque.
SOLUCIÓN:
Lo primero que tienes que hacer es identificar la forma en que los botones se encuentran dentro del PCGE; es por ello que en este ejemplo vamos a revisar la descripción de la subcuenta 251 material auxiliar que nos presenta el PCGE, el cual dice lo siguiente:
De acuerdo a este párrafo, los materiales auxiliares son los materiales que entrarán al proceso de fabricación, pero solo como un complemento de la materia prima. Por ejemplo: si nos dedicamos a producir ropa, su materia prima sería la tela y por lo tanto el material complementario a esta tela que se convertirá en ropa, serán los botones. En conclusión, al comprar botones, lo que realmente estamos comprando son materiales auxiliares.
Por lo tanto, la solución de este enunciado se realizará por medio de 3 asientos contables en su respectiva contabilización:
* El primer asiento contable a realizar será el de la compra de los botones (materiales auxiliares).
* El segundo asiento contable a realizar será el del ingreso de los botones al almacén de la empresa (asiento de destino).
* El tercer asiento contable a realizar será el del pago de la compra, ya que en el enunciado nos indica que se paga el mismo día, con cheque y en su totalidad.
PRIMER ASIENTO CONTABLE: (Compra de los materiales auxiliares)
NOTA: Si tienes dudas sobre los importes de este asiento contable, te invito a revisar el siguiente vídeo: CLIC AQUÍ.
EXPLICACIÓN:
- Cuando en el enunciado te pidan realizar la contabilización de la compra de materiales auxiliares, tendrás que utilizar a la cuenta 60 del PCGE.
- Dentro de la cuenta 60 del plan de cuentas tienes varias opciones para comprar, es por ello que, para especificar que la compra que estamos realizando es la de un material auxiliar, tendremos que utilizar a la subcuenta 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos.
- Dentro de la subcuenta 603 tenemos la opción de seguir detallando aún más, es por ello que usaremos a la subdivisionaria 6031 Materiales auxiliares.
- La divisionaria 6031 se escribe en el lado del debe porque de acuerdo a la dinámica, nos indica que el importe de las compras se contabiliza en el lado del debe.
- Al momento de realizar una compra, normalmente se tiene que proceder a contabilizar el Impuesto General a las Ventas (IGV) el cual se encuentra en la cuenta 40 del PCGE.
- Dentro de la cuenta 40, el IGV se encuentra detallado en la divisionaria 4011 Impuesto General a las Ventas.
- Dentro de la divisionaria 4011 tenemos la opción de seguir detallando aún más, es por ello que usaremos a la subdivisionaria 40111 IGV – cuenta propia.
- La subdivisionaria 40111 se escribe en el lado del debe, porque al momento de comprar, el IGV acreditado se contabiliza de ese lado.
- Si estamos comprando es lógico que vamos a tener que pagarlo, es por ello que en este asiento contable estamos utilizando a la cuenta 42, porque allí se encuentran las facturas por pagar.
- En la cuenta 42 tenemos a la subcuenta 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.
- Dentro de la subcuenta 421, escogí a la divisionaria 4212 Emitidas, porque la factura ya nos la entregaron.
- La factura por pagar que se encuentra en la divisionaria 4212 la estoy escribiendo en el lado del haber porque de acuerdo a su dinámica, el importe de los botones adquiridos al proveedor se contabiliza en ese lado.
SEGUNDO ASIENTO CONTABLE: (Destino)
NOTA: Si tienes dudas sobre los importes de este asiento contable, te invito a revisar los ejemplos del CASO 1 del siguiente vídeo: CLIC AQUÍ.
EXPLICACIÓN:
- Recuerda que siempre que utilices a la cuenta 60 en un asiento contable (por la compra de materiales auxiliares), esta genera un asiento contable adicional llamado destino.
- En el asiento de destino se utiliza la cuenta 25, porque lo que se está comprando es: material auxiliar.
- Para más detalle, dentro de la cuenta 25 se encuentra la subcuenta 251 Materiales auxiliares.
- La subcuenta 251 la estamos escribiendo en el lado del debe, porque de acuerdo a su dinámica, el costo del material auxiliar adquirido se contabiliza en ese lado.
- La cuenta 61 llamada variación de inventarios, es la cuenta que fue creada especialmente para acompañar a una cuenta 25 al momento de la contabilización del asiento de destino.
- Dentro de la cuenta 61 del plan de cuentas tienes varias opciones para realizar el asiento de destino, es por ello que, para especificar que el destino viene de la compra de materiales auxiliares, tendremos que utilizar a la subcuenta 613 y dentro de ella a la divisionaria 6131 Materiales auxiliares.
- La divisionaria 6131 se escribe en el lado del haber porque de acuerdo a la dinámica del PCGE, nos indica que el costo del material auxiliar adquirido por la entidad, se contabiliza de ese lado.
NOTA: Recuerda que a los materiales auxiliares también se les conoce con el nombre de “INVENTARIOS”.
TERCER ASIENTO CONTABLE: (Pago de la compra realizada)
EXPLICACIÓN:
- Al momento de realizar el asiento de compra del material auxiliar, hemos utilizado a la cuenta 42 para decir “vamos a pagar más adelante”, es por ello que esta misma cuenta la volvemos a utilizar, pero para esta vez decir “ya lo pagué”.
- En esta oportunidad la divisionaria 4212 se escribe en el lado del debe porque ya estamos procediendo a pagar la obligación generada de la compra realizada.
- En el enunciado nos indican que ese mismo día también tenemos que pagar con un cheque el importe de la compra que acabamos de realizar, y los cheques se contabilizan en la cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo.
- La divisionaria 1041 se escribe en el lado del haber, porque allí se escribe el importe del pago que realizamos por medio de un cheque.
Elaborado por:
Mg. CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable
Es muy importante que sepas que el decir: por el consumo del material auxiliar, suministro y repuesto, es lo mismo a decir: se envía el material auxiliar, suministro y repuesto al centro de producción. Hecha esta aclaración, ahora sí procederemos a revisar el siguiente ejemplo:
ENUNCIADO:
Del ejemplo anterior, se pide enviar todos los botones al centro de producción.
SOLUCIÓN:
Cuando se tiene material auxiliar que requiere ser consumido o enviado al centro de producción, a nivel contable esta operación se ve reflejada en dos asientos contables:
* El primer asiento contable a realizar será el del consumo o envío de los botones al centro de producción (consumo o envío del material auxiliar al centro de producción).
* El segundo asiento contable a realizar será el del ingreso de los botones al centro de producción.
PRIMER ASIENTO CONTABLE: (consumo de la materia prima)
EXPLICACIÓN:
- Cuando te piden contabilizar el consumo del material auxiliar, lo único que tendrás que hacer será revertir el asiento de destino.
- La divisionaria 6131 se escribe en el lado del debe porque se está contabilizando la utilización de los materiales auxiliares.
- De acuerdo al enunciado nos piden contabilizar el consumo del material auxiliar, es por ello que en este asiento contable estamos utilizando a la cuenta 25, porque es la que recibe ese mismo nombre dentro del PCGE.
- La subcuenta 251 la estamos escribiendo en el lado del haber porque allí se contabiliza el importe del material auxiliar cuando ingresa al centro de producción.
SEGUNDO ASIENTO CONTABLE: (ingreso de los materiales auxiliares al centro de producción)
EXPLICACIÓN:
- Cuando la cuenta 61 se usa como cuenta de consumo, se le tiene que realizar un asiento adicional de destino.
- En este asiento se utiliza la cuenta 92, porque es la cuenta que estoy considerando como costo de producción.
- La subcuenta 921 la estamos escribiendo en el lado del debe porque de acuerdo a la dinámica de la cuenta 79, el elemento 9 tiene que ser cargado.
- La cuenta 79 llamada cargas imputables a cuentas de costos y gastos, es la cuenta que fue creada especialmente para acompañar a una cuenta del elemento 9 al momento de la contabilización del asiento de destino.
- La subcuenta 791 se escribe en el lado del haber porque de acuerdo a la dinámica, nos indica que los gastos imputables a cuentas de costos, se contabiliza de ese lado.
Elaborado por:
Mg. CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable
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Cuenta 24
CUENTA 24
MATERIAS PRIMAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
241 Materias primas.
Adquiridas para su posterior ingreso al proceso productivo.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las materias primas se registrarán al costo, el mismo que incluye todo costo atribuible a la adquisición, hasta que estén disponibles para ser utilizadas en el objeto del negocio relacionado. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares, distintas de las financieras, se deducirán para determinar el costo de adquisición (NIC 2, párrafo 11).
Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor neto de realización, el más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de las materias primas indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de las materias primas puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable (NIC 2, párrafo 32).
Las salidas de materias primas se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.
COMENTARIOS
El castigo de inventarios de materias primas se reconoce conjuntamente con la subcuenta 295 que acumula la estimación de desvalorización.
Para efectos de presentación, las materias primas que se espere utilizar luego del periodo corriente (12 meses), deberán presentarse como parte del activo no corriente.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
- NIC 2 Inventarios
NIIF PYMES:
- Sección 13 Inventarios
- Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)
ENUNCIADO:
La empresa Camino Contable S.A.C. fabricantes de carteras y mochilas de cuero, realiza la compra de cuero para su próximo lote de pedidos de carteras por un valor de S/ 5 000, los cuales son cancelados el mismo día y en su totalidad con cheque.
SOLUCIÓN:
En este ejemplo la empresa realiza la compra de cuero, el cual estará destinado a transformarse en una cartera, es por ello que se puede deducir que lo que se está comprando es materia prima.
De acuerdo a este enunciado, vamos a realizar 3 asientos contables para la respectiva contabilización:
- El primer asiento contable a realizar será el de la compra del cuero (materia prima).
- El segundo asiento contable a realizar será el del ingreso del cuero al almacén de la empresa (destino).
- El tercer asiento contable a realizar será el del pago de la compra, ya que en el enunciado nos indica que se paga el mismo día, con cheque y en su totalidad.
PRIMER ASIENTO CONTABLE: (Compra de la materia prima)
EXPLICACIÓN:
- Cuando en el enunciado te pidan realizar la contabilización de la compra de materia prima, tendrás que utilizar a la cuenta 60 del PCGE.
- Dentro de la cuenta 60 del plan de cuentas tienes varias opciones para comprar, es por ello que, para especificar que la compra que estamos realizando es la de una materia prima, tendremos que utilizar a la subcuenta 602 de nombre materias primas.
- La subcuenta 602 se escribe en el lado del debe porque de acuerdo a la dinámica, nos indica que el importe de las compras se contabiliza en el lado del debe.
- Cuando realizamos una compra, tenemos que proceder a contabilizar el IGV.
- Estamos usando la cuenta 40 para la contabilización del IGV porque dentro de esta cuenta se encuentran los impuestos dados por el gobierno.
- La subdivisionaria 40111 se escribe en el lado del debe, porque al momento de comprar, el IGV que se acredita se contabiliza de ese lado.
- Si estamos comprando es lógico que vamos a tener que pagarlo, es por ello que en este asiento contable estamos utilizando a la cuenta 42, porque allí se encuentran las facturas por pagar.
- La divisionaria 4212 la estamos escribiendo en el lado del haber porque de acuerdo a su dinámica, el importe de la materia prima adquirida del proveedor se contabiliza en ese lado.
SEGUNDO ASIENTO CONTABLE: (Destino)
EXPLICACIÓN:
- Recuerda que siempre que utilices a la cuenta 60 en un asiento contable (por la compra de materia prima), esta genera un asiento contable adicional llamado destino.
- En el asiento de destino se utiliza la cuenta 24, porque lo que se está comprando es: materia prima.
- Al momento de realizar la compra de la materia prima, esta tiene que ser contabilizada al costo, es por ello que estamos utilizando a la subdivisionaria 24111.
- La subdivisionaria 24111 la estamos escribiendo en el lado del debe, porque de acuerdo a su dinámica, el costo de la materia prima adquirida se contabiliza en ese lado.
- La cuenta 61 llamada variación de inventarios, es la cuenta que fue creada especialmente para acompañar a una cuenta 24 al momento de la contabilización del asiento de destino.
- Dentro de la cuenta 61 del plan de cuentas tienes varias opciones para realizar el asiento de destino, es por ello que, para especificar que el destino viene de la compra de materia prima, tendremos que utilizar a la subcuenta 612 y dentro de ella a la divisionaria 6121 de nombre: materias primas.
- La divisionaria 6121 se escribe en el lado del haber porque de acuerdo a la dinámica, nos indica que el costo de la materia prima adquirida por la entidad, se contabiliza de ese lado.
TERCER ASIENTO CONTABLE: (Pago de la compra realizada)
EXPLICACIÓN:
- Al momento de realizar el asiento de compra de la materia prima, hemos utilizado a la cuenta 42 para decir “vamos a pagar más adelante”, es por ello que esta misma cuenta la volvemos a utilizar, pero para esta vez decir “ya lo pagué”.
- En esta oportunidad la divisionaria 4212 se escribe en el lado del debe porque ya estamos procediendo a pagar la obligación generada de la compra realizada.
- En el enunciado nos indican que ese mismo día también tenemos que pagar con un cheque el importe de la compra que acabamos de realizar, es por ello que estamos utilizando a la cuenta 10.
- La divisionaria 1041 se escribe en el lado del haber, porque allí se escribe el importe del depósito que realizamos por medio de un cheque.
Elaborado por:
CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable
Cuenta 23
CUENTA 23
PRODUCTOS EN PROCESO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
231 Productos en proceso.
Productos que se encuentran en proceso de manufactura, medidos al costo.
235 Inventario de servicios en proceso.
Se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la prestación del servicio mientras éste no se ha incluido.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los costos de producción o transformación de los inventarios comprenden los costos directamente relacionados con las unidades en producción y los costos indirectos atribuibles, fijos o variables (NIC 2, párrafo 12).
En el caso de inventarios de servicios, también se acumulan los costos utilizando un sistema de costeo por absorción, clasificando los costos en fijos y variables, a su vez que directos e indirectos.
Los costos de financiación (NIC 23) cuando son incorporados en el costo de inventarios identificados como aptos (inventarios aptos), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 238.
COMENTARIOS
El costo de los productos terminados corresponde al costeo por absorción, incluyendo los costos fijos y variables, y dentro de ellos, los directos y los indirectos. Los inventarios de servicios en proceso están relacionados con los costos incurridos, los que están asociados a ingresos no devengados. Conforme se devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere al inventario de servicios terminados, y luego al costo de servicios prestados en el estado de resultados (estado de resultado integral) del periodo.
La desvalorización de inventarios de productos en proceso, en tanto contengan costos de financiación, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideración de si tal desvalorización alcanza al costo de manufactura invertido en el producto en proceso, o al costo de financiación relacionado, o a una distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación en los estados financieros. En tanto el costo del producto en proceso es uno solo, la desvalorización afecta al total de esos inventarios mediante cuenta de valuación (cuenta 29), no siendo necesario distinguir el componente de valor desvalorizado.
NIIF PYMES:
Los costos de inventarios para un prestador de servicios se discuten en la sección 13.14.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
- NIC 2 Inventarios
- NIC 23 Costos por préstamos
- NIC 41 Agricultura
NIIF PYMES:
- Sección 13 Inventarios
- Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)
ENUNCIADO:
La empresa industrial Camino Contable S.A.C. se encuentra a punto de preparar su información financiera cuando recibe el informe de que una parte de lo que se tiene en el centro de producción no se llegará a terminar, lo cual se encuentra valorizado en S/ 6 310.
SOLUCIÓN:
Cuando no se llega a terminar de producir todo lo enviado al centro de producción significa que una parte se está quedando en proceso; por lo cual, a nivel contable esta operación se ve reflejada en un solo asiento contable:
- El asiento contable a realizar será el de la contabilización del producto en proceso.
ÚNICO ASIENTO CONTABLE: Contabilización del producto en proceso.
EXPLICACIÓN:
- De acuerdo al enunciado nos piden contabilizar un producto en proceso, es por ello que en este asiento contable estamos utilizando a la cuenta 23, porque es la que recibe ese mismo nombre dentro del PCGE.
- La subdivisionaria 23111 la estamos escribiendo en el lado del debe porque allí se encuentra el importe de lo que nos ha costado producir a este inventario.
- Cuando realizamos la contabilización del producto en proceso (cuenta 23) debemos considerar que en el PCGE se ha creado una cuenta especial para su respectiva contrapartida, la cual es la cuenta 71 Variación de la Producción Almacenada.
- La divisionaria 7131 se escribe en el lado del haber porque se está contabilizando lo que nos ha costado producir el inventario.
ENUNCIADO:
La empresa industrial CAMINO CONTABLE S.A.C. dentro de su inventario inicial cuenta con S/ 3 000 en productos en proceso, los cuales se reenvían al centro de producción
SOLUCIÓN:
Cuando se tiene productos en proceso que requieren ser reenviados al centro de producción para que puedan completar todo su proceso, a nivel contable esta operación se ve reflejada en un solo asiento contable:
- El asiento contable a realizar será el de la contabilización del reingreso del producto en proceso al centro de producción.
ÚNICO ASIENTO CONTABLE: Contabilización del envío del producto en proceso al centro de producción.
EXPLICACIÓN:
- Recuerda que cuando realizamos la contabilización de un producto en proceso (cuenta 23) el PCGE ha creado una cuenta especial para su respectiva contrapartida que es la cuenta 71, motivo por el cual para reingresar al producto en proceso al centro de producción tendremos que utilizar a la misma cuenta 71 Variación de la Producción Almacenada.
- La divisionaria 7131 se escribe en el lado del debe porque se está contabilizando la transferencia del producto en proceso al centro de producción al inicio del ejercicio.
- De acuerdo al enunciado nos piden contabilizar un producto en proceso, es por ello que en este asiento contable estamos utilizando a la cuenta 23, porque es la que recibe ese mismo nombre dentro del PCGE.
- La subdivisionaria 23111 la estamos escribiendo en el lado del haber porque allí se contabiliza el importe de la transferencia del producto en proceso al centro de producción.
Elaborado por:
CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable
Cuenta 22
CUENTA 22
SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la producción (subproductos) y los residuos de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, cuando mantienen algún valor en su realización.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
221 Subproductos.
Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de producción. Resultan de la producción donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos principales.
222 Desechos y desperdicios.
Materiales desechados por presentar defectos o residuos que resultan no utilizables en procesos de transformación.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los subproductos, desechos y desperdicios se registran generalmente al valor neto de realización, monto que es acreditado al costo de producción medido al costo.
Periódicamente se compara con el valor neto de realización estimado vigente, manteniéndose en libros al menor valor a través de una cuenta de valuación. La salida de este tipo de existencias se mide utilizando las fórmulas de: PEPS, promedio ponderado, o costo identificado.
Cuando su costo puede ser medido confiablemente, sin incurrir en costos que superan el beneficio de esa medición confiable, se utiliza esa base de medición.
COMENTARIOS
Los desechos y desperdicios acumulados deben tener valor económico para su clasificación como activos en esta cuenta. De no ser así, el costo de los desechos y desperdicios debe ser absorbido por el costo de producción.
El monto con el que se incorporan todos estos inventarios, es acreditado al costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. El costo de producción puede ser acumulado en una cuenta del elemento 9, de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de cada entidad.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
- NIC 2 Inventarios
NIIF PYMES:
- Sección 13 Inventarios
- Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)
ENUNCIADO:
El 21 de diciembre la empresa CAMINO CONTABLE S.A.C. realiza el reconocimiento de un subproducto por S/ 2 100.
SOLUCIÓN:
De acuerdo a este enunciado, vamos a realizar un solo asiento contable para la respectiva contabilización:
- El asiento contable a realizar será el de la contabilización del subproducto.
ÚNICO ASIENTO CONTABLE: Contabilización del subproducto
EXPLICACIÓN:
- De acuerdo al enunciado nos piden contabilizar un subproducto, es por ello que en este asiento contable estamos utilizando a la cuenta 22, porque es la que recibe ese mismo nombre dentro del PCGE.
- La subcuenta 221 la estamos escribiendo en el lado del debe porque allí se encuentra el importe de lo que nos ha costado producir a este inventario.
- Cuando realizamos la contabilización del subproducto (cuenta 22) debemos considerar que en el PCGE se ha creado una cuenta especial para su respectiva contrapartida, la cual es la cuenta 71 Variación de la Producción Almacenada.
- La divisionaria 7121 se escribe en el lado del haber porque se está contabilizando lo que nos ha costado producir el inventario.
ENUNCIADO:
La empresa textil CAMINO CONTABLE S.A.C. tiene retazos de tela (subproductos) con un costo de producción de S/ 3 230, los cuales son vendidos en su totalidad el 16 de octubre con F/ 001-001000 por un valor de S/ 5 000, cuya factura se cobra con cheque y en su totalidad.
SOLUCIÓN:
De acuerdo a este enunciado, vamos a realizar 3 asientos contables para la respectiva contabilización:
- El primer asiento contable a realizar será el de la venta de los retazos de tela (subproductos).
- El segundo asiento contable a realizar será el del costo de ventas, y esto se debe a que todo asiento de venta tiene que ir acompañado de otro asiento contable de costo de ventas.
- El tercer asiento contable a realizar será el del cobro de la venta, ya que en el enunciado nos indica que se cobra en su totalidad y al contado.
PRIMER ASIENTO CONTABLE: (Venta del subproducto)
EXPLICACIÓN:
- Si estamos vendiendo es lógico que vamos a tener que cobrarlo, es por ello que en este asiento contable estamos utilizando a la cuenta 12, porque allí se encuentran las facturas por cobrar.
- La divisionaria 1212 la estamos escribiendo en el lado del debe porque desde el momento en que realizamos la venta, estamos generando el derecho de cobro.
- Cuando realizamos una venta tenemos que proceder a contabilizar el IGV.
- Estamos usando la cuenta 40 para la contabilización del IGV porque dentro de esta cuenta se encuentran los impuestos dados por el gobierno.
- La subdivisionaria 40111 se escribe en el lado del haber porque al momento de realizar la venta nosotros somos los que facturamos.
- Recuerda que cuando en el enunciado nos indiquen que la venta es de un subproducto, tendremos que proceder a utilizar a la cuenta 70.
-La subdivisionaria 70411 se escribe en el lado del haber porque se está vendiendo.
NOTA:
Si tienes dudas sobre cómo se obtuvieron los importes de este primer asiento contable, te invito a revisar el siguiente vídeo: CLIC AQUÍ
SEGUNDO ASIENTO CONTABLE: (Costo de ventas)
EXPLICACIÓN:
- Siempre que realicemos un asiento contable de venta de un subproducto, también tendremos que realizar otro asiento contable adicional llamado costo de ventas.
- En el asiento del costo de ventas se utiliza la cuenta 69.
- La subdivisionaria 69411 se escribe en el lado del debe porque allí se escribe el importe de lo que nos ha costado la producción del bien que se está vendiendo.
- En este asiento contable también estamos utilizando a la cuenta 22 porque se trata del costo de ventas de la venta de un subproducto.
- Lo S/ 3 230 se escriben en el lado del haber porque es lo que nos ha costado producir el subproducto.
TERCER ASIENTO CONTABLE: (Cobro de la venta realizada)
EXPLICACIÓN:
- En el enunciado nos indican que ese mismo día también tenemos que cobrar con un cheque el importe de la venta que acabamos de realizar, es por ello que estamos utilizando a la cuenta 10.
- La divisionaria 1041 se escribe en el lado del debe porque allí se escribe el importe del depósito que nos realizan por medio de un cheque.
- Al momento de realizar el asiento de venta del subproducto hemos utilizado a la cuenta 12 para decir “vamos a cobrar más adelante”, es por ello que esta misma cuenta la volvemos a utilizar pero para esta vez decir “ya lo cobré”.
- En esta oportunidad la divisionaria 1212 se escribe en el lado del haber porque ya estamos procediendo a cobrar la deuda generada de la venta realizada.
Elaborado por:
CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable
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