CUENTA 25
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas), y los suministros que intervienen indirectamente por relación al producto en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
251 Materiales auxiliares.
Materiales destinados para el proceso de fabricación, complementarios a las materias primas.
252 Suministros.
Insumos que intervienen indirectamente por relación al producto en los procesos de producción o comercialización, o procesos complementarios, como el de mantenimiento.
253 Repuestos.
Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a su costo de adquisición, el mismo que incluye todos los costos necesarios para darle su condición y ubicación actual (NIC 2, párrafo 11).
Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o producción o valor neto de realización, él más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable (NIC 2, párrafo 32).
Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.
COMENTARIOS
Las piezas de repuesto importantes corresponden a bienes de propiedad, planta y equipo (que se espera utilizar por más de un periodo), y deben registrarse en la subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS
- NIC 2 Inventarios
NIIF PYMES:
- Sección 13 Inventarios
- Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)
ENUNCIADO:
La empresa industrial Camino Contable S.A.C. dedicada a la fabricación de ropa, realiza la compra de botones para la culminación de su producción con motivo de la temporada de invierno. La compra se realiza con F/ 0001-002000 por un total de S/ 2,100.00, los cuales son cancelados el mismo día con cheque.
SOLUCIÓN:
Lo primero que tienes que hacer es identificar la forma en que los botones se encuentran dentro del PCGE; es por ello que en este ejemplo vamos a revisar la descripción de la subcuenta 251 material auxiliar que nos presenta el PCGE, el cual dice lo siguiente:
De acuerdo a este párrafo, los materiales auxiliares son los materiales que entrarán al proceso de fabricación, pero solo como un complemento de la materia prima. Por ejemplo: si nos dedicamos a producir ropa, su materia prima sería la tela y por lo tanto el material complementario a esta tela que se convertirá en ropa, serán los botones. En conclusión, al comprar botones, lo que realmente estamos comprando son materiales auxiliares.
Por lo tanto, la solución de este enunciado se realizará por medio de 3 asientos contables en su respectiva contabilización:
* El primer asiento contable a realizar será el de la compra de los botones (materiales auxiliares).
* El segundo asiento contable a realizar será el del ingreso de los botones al almacén de la empresa (asiento de destino).
* El tercer asiento contable a realizar será el del pago de la compra, ya que en el enunciado nos indica que se paga el mismo día, con cheque y en su totalidad.
PRIMER ASIENTO CONTABLE: (Compra de los materiales auxiliares)
NOTA: Si tienes dudas sobre los importes de este asiento contable, te invito a revisar el siguiente vídeo: CLIC AQUÍ.
EXPLICACIÓN:
- Cuando en el enunciado te pidan realizar la contabilización de la compra de materiales auxiliares, tendrás que utilizar a la cuenta 60 del PCGE.
- Dentro de la cuenta 60 del plan de cuentas tienes varias opciones para comprar, es por ello que, para especificar que la compra que estamos realizando es la de un material auxiliar, tendremos que utilizar a la subcuenta 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos.
- Dentro de la subcuenta 603 tenemos la opción de seguir detallando aún más, es por ello que usaremos a la subdivisionaria 6031 Materiales auxiliares.
- La divisionaria 6031 se escribe en el lado del debe porque de acuerdo a la dinámica, nos indica que el importe de las compras se contabiliza en el lado del debe.
- Al momento de realizar una compra, normalmente se tiene que proceder a contabilizar el Impuesto General a las Ventas (IGV) el cual se encuentra en la cuenta 40 del PCGE.
- Dentro de la cuenta 40, el IGV se encuentra detallado en la divisionaria 4011 Impuesto General a las Ventas.
- Dentro de la divisionaria 4011 tenemos la opción de seguir detallando aún más, es por ello que usaremos a la subdivisionaria 40111 IGV – cuenta propia.
- La subdivisionaria 40111 se escribe en el lado del debe, porque al momento de comprar, el IGV acreditado se contabiliza de ese lado.
- Si estamos comprando es lógico que vamos a tener que pagarlo, es por ello que en este asiento contable estamos utilizando a la cuenta 42, porque allí se encuentran las facturas por pagar.
- En la cuenta 42 tenemos a la subcuenta 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.
- Dentro de la subcuenta 421, escogí a la divisionaria 4212 Emitidas, porque la factura ya nos la entregaron.
- La factura por pagar que se encuentra en la divisionaria 4212 la estoy escribiendo en el lado del haber porque de acuerdo a su dinámica, el importe de los botones adquiridos al proveedor se contabiliza en ese lado.
SEGUNDO ASIENTO CONTABLE: (Destino)
NOTA: Si tienes dudas sobre los importes de este asiento contable, te invito a revisar los ejemplos del CASO 1 del siguiente vídeo: CLIC AQUÍ.
EXPLICACIÓN:
- Recuerda que siempre que utilices a la cuenta 60 en un asiento contable (por la compra de materiales auxiliares), esta genera un asiento contable adicional llamado destino.
- En el asiento de destino se utiliza la cuenta 25, porque lo que se está comprando es: material auxiliar.
- Para más detalle, dentro de la cuenta 25 se encuentra la subcuenta 251 Materiales auxiliares.
- La subcuenta 251 la estamos escribiendo en el lado del debe, porque de acuerdo a su dinámica, el costo del material auxiliar adquirido se contabiliza en ese lado.
- La cuenta 61 llamada variación de inventarios, es la cuenta que fue creada especialmente para acompañar a una cuenta 25 al momento de la contabilización del asiento de destino.
- Dentro de la cuenta 61 del plan de cuentas tienes varias opciones para realizar el asiento de destino, es por ello que, para especificar que el destino viene de la compra de materiales auxiliares, tendremos que utilizar a la subcuenta 613 y dentro de ella a la divisionaria 6131 Materiales auxiliares.
- La divisionaria 6131 se escribe en el lado del haber porque de acuerdo a la dinámica del PCGE, nos indica que el costo del material auxiliar adquirido por la entidad, se contabiliza de ese lado.
NOTA: Recuerda que a los materiales auxiliares también se les conoce con el nombre de “INVENTARIOS”.
TERCER ASIENTO CONTABLE: (Pago de la compra realizada)
EXPLICACIÓN:
- Al momento de realizar el asiento de compra del material auxiliar, hemos utilizado a la cuenta 42 para decir “vamos a pagar más adelante”, es por ello que esta misma cuenta la volvemos a utilizar, pero para esta vez decir “ya lo pagué”.
- En esta oportunidad la divisionaria 4212 se escribe en el lado del debe porque ya estamos procediendo a pagar la obligación generada de la compra realizada.
- En el enunciado nos indican que ese mismo día también tenemos que pagar con un cheque el importe de la compra que acabamos de realizar, y los cheques se contabilizan en la cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo.
- La divisionaria 1041 se escribe en el lado del haber, porque allí se escribe el importe del pago que realizamos por medio de un cheque.
Elaborado por:
Mg. CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable
Es muy importante que sepas que el decir: por el consumo del material auxiliar, suministro y repuesto, es lo mismo a decir: se envía el material auxiliar, suministro y repuesto al centro de producción. Hecha esta aclaración, ahora sí procederemos a revisar el siguiente ejemplo:
ENUNCIADO:
Del ejemplo anterior, se pide enviar todos los botones al centro de producción.
SOLUCIÓN:
Cuando se tiene material auxiliar que requiere ser consumido o enviado al centro de producción, a nivel contable esta operación se ve reflejada en dos asientos contables:
* El primer asiento contable a realizar será el del consumo o envío de los botones al centro de producción (consumo o envío del material auxiliar al centro de producción).
* El segundo asiento contable a realizar será el del ingreso de los botones al centro de producción.
PRIMER ASIENTO CONTABLE: (consumo de la materia prima)
EXPLICACIÓN:
- Cuando te piden contabilizar el consumo del material auxiliar, lo único que tendrás que hacer será revertir el asiento de destino.
- La divisionaria 6131 se escribe en el lado del debe porque se está contabilizando la utilización de los materiales auxiliares.
- De acuerdo al enunciado nos piden contabilizar el consumo del material auxiliar, es por ello que en este asiento contable estamos utilizando a la cuenta 25, porque es la que recibe ese mismo nombre dentro del PCGE.
- La subcuenta 251 la estamos escribiendo en el lado del haber porque allí se contabiliza el importe del material auxiliar cuando ingresa al centro de producción.
SEGUNDO ASIENTO CONTABLE: (ingreso de los materiales auxiliares al centro de producción)
EXPLICACIÓN:
- Cuando la cuenta 61 se usa como cuenta de consumo, se le tiene que realizar un asiento adicional de destino.
- En este asiento se utiliza la cuenta 92, porque es la cuenta que estoy considerando como costo de producción.
- La subcuenta 921 la estamos escribiendo en el lado del debe porque de acuerdo a la dinámica de la cuenta 79, el elemento 9 tiene que ser cargado.
- La cuenta 79 llamada cargas imputables a cuentas de costos y gastos, es la cuenta que fue creada especialmente para acompañar a una cuenta del elemento 9 al momento de la contabilización del asiento de destino.
- La subcuenta 791 se escribe en el lado del haber porque de acuerdo a la dinámica, nos indica que los gastos imputables a cuentas de costos, se contabiliza de ese lado.
Elaborado por:
Mg. CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable
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