CUENTA 24
MATERIAS PRIMAS

CONTENIDO 
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS 

241  Materias primas.
Adquiridas para su posterior ingreso al proceso productivo.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 
Las materias primas se registrarán al costo, el mismo que incluye todo costo atribuible a la adquisición, hasta que estén disponibles para ser utilizadas en el objeto del negocio relacionado. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares, distintas de las financieras, se deducirán para determinar el costo de adquisición (NIC 2, párrafo 11).

Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor neto de realización, el más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de las materias primas indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de las materias primas puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable (NIC 2, párrafo 32).

Las salidas de materias primas se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.

COMENTARIOS
El castigo de inventarios de materias primas se reconoce conjuntamente con la subcuenta 295 que acumula la estimación de desvalorización.

Para efectos de presentación, las materias primas que se espere utilizar luego del periodo corriente (12 meses), deberán presentarse como parte del activo no corriente.

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
- NIC 2 Inventarios

NIIF PYMES:
- Sección 13 Inventarios
- Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)

ENUNCIADO:
La empresa Camino Contable S.A.C. fabricantes de carteras y mochilas de cuero, realiza la compra de cuero para su próximo lote de pedidos de carteras por un valor de S/ 5 000, los cuales son cancelados el mismo día y en su totalidad con cheque.

SOLUCIÓN:
En este ejemplo la empresa realiza la compra de cuero, el cual estará destinado a transformarse en una cartera, es por ello que se puede deducir que lo que se está comprando es materia prima.

De acuerdo a este enunciado, vamos a realizar 3 asientos contables para la respectiva contabilización:

- El primer asiento contable a realizar será el de la compra del cuero (materia prima).
- El segundo asiento contable a realizar será el del ingreso del cuero al almacén de la empresa (destino).
- El tercer asiento contable a realizar será el del pago de la compra, ya que en el enunciado nos indica que se paga el mismo día, con cheque y en su totalidad.

PRIMER ASIENTO CONTABLE: (Compra de la materia prima)

EXPLICACIÓN:

- Cuando en el enunciado te pidan realizar la contabilización de la compra de materia prima, tendrás que utilizar a la cuenta 60 del PCGE.

- Dentro de la cuenta 60 del plan de cuentas tienes varias opciones para comprar, es por ello que, para especificar que la compra que estamos realizando es la de una materia prima, tendremos que utilizar a la subcuenta 602 de nombre materias primas.

- La subcuenta 602 se escribe en el lado del debe porque de acuerdo a la dinámica, nos indica que el importe de las compras se contabiliza en el lado del debe.

- Cuando realizamos una compra, tenemos que proceder a contabilizar el IGV.

- Estamos usando la cuenta 40 para la contabilización del IGV porque dentro de esta cuenta se encuentran los impuestos dados por el gobierno.

- La subdivisionaria 40111 se escribe en el lado del debe, porque al momento de comprar, el IGV que se acredita se contabiliza de ese lado.

- Si estamos comprando es lógico que vamos a tener que pagarlo, es por ello que en este asiento contable estamos utilizando a la cuenta 42, porque allí se encuentran las facturas por pagar.

- La divisionaria 4212 la estamos escribiendo en el lado del haber porque de acuerdo a su dinámica, el importe de la materia prima adquirida del proveedor se contabiliza en ese lado.

SEGUNDO ASIENTO CONTABLE: (Destino)

EXPLICACIÓN:

- Recuerda que siempre que utilices a la cuenta 60 en un asiento contable (por la compra de materia prima), esta genera un asiento contable adicional llamado destino.

- En el asiento de destino se utiliza la cuenta 24, porque lo que se está comprando es: materia prima.

- Al momento de realizar la compra de la materia prima, esta tiene que ser contabilizada al costo, es por ello que estamos utilizando a la subdivisionaria 24111.

- La subdivisionaria 24111 la estamos escribiendo en el lado del debe, porque de acuerdo a su dinámica, el costo de la materia prima adquirida se contabiliza en ese lado.

 - La cuenta 61 llamada variación de inventarios, es la cuenta que fue creada especialmente para acompañar a una cuenta 24 al momento de la contabilización del asiento de destino.

- Dentro de la cuenta 61 del plan de cuentas tienes varias opciones para realizar el asiento de destino, es por ello que, para especificar que el destino viene de la compra de materia prima, tendremos que utilizar a la subcuenta 612 y dentro de ella a la divisionaria 6121 de nombre: materias primas.

- La divisionaria 6121 se escribe en el lado del haber porque de acuerdo a la dinámica, nos indica que el costo de la materia prima adquirida por la entidad, se contabiliza de ese lado.

 TERCER ASIENTO CONTABLE: (Pago de la compra realizada)

EXPLICACIÓN:

- Al momento de realizar el asiento de compra de la materia prima, hemos utilizado a la cuenta 42 para decir “vamos a pagar más adelante”, es por ello que esta misma cuenta la volvemos a utilizar, pero para esta vez decir “ya lo pagué”.

- En esta oportunidad la divisionaria 4212 se escribe en el lado del debe porque ya estamos procediendo a pagar la obligación generada de la compra realizada.

- En el enunciado nos indican que ese mismo día también tenemos que pagar con un cheque el importe de la compra que acabamos de realizar, es por ello que estamos utilizando a la cuenta 10.

- La divisionaria 1041 se escribe en el lado del haber, porque allí se escribe el importe del depósito que realizamos por medio de un cheque.

Elaborado por:
CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable

AUTOR:
Mg. CPC. Renny Huayhua Vargas

ÍNDICE:
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DIMENSIONES:
17cm x 25cm

PÁGINAS:
366

COSTO POR UNIDAD:

* AGOTADO.

La misión del libro "Mi primer curso de asientos contables" es la de SER EL LIBRO BASE DE TODA LA CONTABILIDAD, por lo cual fue redactado en 366 páginas, impreso a colores para una mejor comprensión y con uso del plan contable general empresarial que entró en vigencia en nuestro país desde el 01 de enero de 2020; asimismo, en este libro se LE EXPLICA DE FORMA PAUSADA, DESDE CERO Y PASO A PASO, con ayuda de 92 ejemplos, 51 ejercicios propuestos (con su respectiva resolución), una monografía resuelta, resumen de los asientos contables estudiados en el texto y catálogo de cuentas vigente, que realmente será un curso completo para usted.

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CAPÍTULO I: LA PARTIDA DOBLE 

• La partida doble.
• La cuenta T de contabilidad.
• Partida doble en un asiento contable.
• ¿Qué pasaría si el asiento contable se realizaría sin respetar a la partida doble?
• ¿Cómo se presenta un asiento contable?
• Se revisan 7 ejemplos para aprender la partida doble.
• Se dan 4 ejercicios propuestos para practicar, cuya solución se encuentra en la parte final del texto.

 
CAPÍTULO II: INTRODUCCIÓN A LOS ASIENTOS CONTABLES 

• La glosa.
• El Plan Contable General Empresarial (PCGE).
• Manejo del último dígito del PCGE.
• Reglas de dinámica del PCGE para saber cuándo se escribe en el lado del debe o del haber.
• Se revisan 2 ejemplos que facilitarán la compresión del manejo de la glosa y del último dígito del PCGE.

CAPÍTULO III: ASIENTO CONTABLE DE APERTURA 

• Elementos y cuentas del PCGE que intervienen en un asiento de apertura.
• Tipos de asientos de apertura.
• Construcción de los asientos de apertura.
• Se revisan 5 ejemplos que facilitarán la comprensión de la elaboración del primer asiento contable de nuestra contabilidad.
• Se dan 7 ejercicios para practicar, cuya solución se encuentra en la parte final del texto.

CAPÍTULO IV: INTRODUCCIÓN PARA ELABORAR ASIENTOS DE COMPRA 

• Cuentas para contabilizar la compra de cualquier tipo de bien o servicio.
• Reglas generales para realizar cualquier tipo de asientos de compra.
• Diferencias que existen entre las cuentas 42, 43, 46 y 47 del PCGE.
• Viendo por primera vez al IGV, su porcentaje, sus nombres clásicos y el cálculo del mismo.
• Dinámica de cuentas del IGV al momento de realizar un asiento de compra.
• Se revisan 4 ejemplos para reforzar todo lo desarrollado en este capítulo.
• Se dan 10 ejercicios propuestos para practicar, cuya solución se encuentra en la parte final del texto.

CAPÍTULO V: ASIENTOS DE COMPRA CON LA CUENTA 60 

• Identificación de los bienes que se contabilizan en las cuentas 20, 24, 25 y 26 del PCGE con sus respetivos ejemplos.
• Compras que se realizan con uso de la cuenta 60.
• Construcción paso a paso del asiento de compra con uso de la cuenta 60.
• Identificación de las cuentas que se utilizan en el asiento de destino de la cuenta 60.
• Se revisan 14 ejemplos que ayudarán a dominar el manejo de la cuenta 60.
• Se dan 5 ejercicios propuestos para practicar, cuya solución se encuentra en la parte final del texto.

CAPÍTULO VI: ASIENTOS DE COMPRA CON LA CUENTA 63 

• Contabilización de la compra de un servicio.
• Construcción paso a paso del asiento de compra con uso de la cuenta 63.
• Identificación de las cuentas que se utilizan en el asiento de destino de la cuenta 63
• Distribución del asiento de destino, por partes y en su totalidad.
• Se revisan 11 ejemplos que ayudarán a dominar el manejo de la cuenta 63.
• Se dan 4 ejercicios propuestos para practicar, cuya solución se encuentra en la parte final del texto.

CAPÍTULO VII: ASIENTOS DE COMPRA CON LA CUENTA 33 

• Contabilización de la compra de bienes con la intención de utilizar o alquilar.
• Contabilización de la compra de terrenos y edificaciones.
• Construcción paso a paso del asiento de compra con uso de la cuenta 33.
• Identificación de los bienes que se compran con uso de la cuenta 33.
• Se revisan 6 ejemplos que ayudarán a dominar el manejo de la cuenta 33.
• Se dan 5 ejercicios propuestos para practicar, cuya solución se encuentra en la parte final del texto.

CAPÍTULO VIII: INTRODUCCIÓN PARA ELABORAR ASIENTOS DE VENTA 

• Cuentas para contabilizar la venta de cualquier tipo de bien o servicio.
• Regla general para realizar cualquier tipo de asientos de venta.
• Diferencias que existen entre las cuentas 12, 13, 16 y 17 del PCGE.
• Dinámica del IGV al momento de realizar un asiento de venta.
• Construcción paso a paso del asiento de costo de ventas.
• Oportunidad para realizar un asiento de costo de ventas.
• Formas en que se obtiene el importe del asiento de costo de ventas.
• Interpretación del asiento de costo de ventas a través de ejemplos.
• Se revisan 8 ejemplos que ayudarán a reforzar lo aprendido en este capítulo.

CAPÍTULO IX: ASIENTOS DE VENTA CON LA CUENTA 70 

• Identificación de los bienes que se contabilizan en las cuentas 20, 21 y 22 del PCGE con sus respetivos ejemplos.
• Ventas que se realizan con uso de la cuenta 70.
• Construcción paso a paso del asiento de venta con uso de la cuenta 70.
• Identificación de cuentas del asiento de costo de ventas.
• Se revisan 6 ejemplos que ayudarán a dominar el manejo de la cuenta 70.
• Se dan 4 ejercicios propuestos para practicar, cuya solución se encuentra en la parte final del texto.

CAPÍTULO X: ASIENTOS DE COBROS Y PAGOS 

• Subcuentas de la cuenta 10.
• Ley de la Bancarización.
• Regla general para hacer cualquier asiento de pago.
• Regla general para hacer cualquier asiento de cobro.
• Construcción paso a paso de los asientos de pago y de cobro.
• Contabilización de los asientos de pagos y cobros, al crédito y en su totalidad.
• Contabilización de los asientos de pagos y cobros en uno o varios momentos.
• Se revisan 14 ejemplos que ayudarán a dominar los asientos de pagos y cobros.
• Se dan 9 ejercicios propuestos para practicar, cuya solución se encuentra en la parte final del texto.

CAPÍTULO XI: ASIENTO CONTABLE DE DEPRECIACIÓN 

• Análisis de las cuentas que intervienen en el asiento de deprecación.
• Diferencia entre depreciación y amortización.
• Construcción paso a paso del asiento contable de depreciación.
• Oportunidad en que se tiene que realizar un asiento contable de depreciación.
• Método de línea recta para el cálculo del importe de la depreciación.
• Cálculo anual y mensual de la depreciación.
• Se revisan 6 ejemplos que ayudarán a dominar la contabilización y cálculo de la depreciación.
• Se dan 3 ejercicios propuestos para practicar, cuya solución se encuentra en la parte final del texto.

CAPÍTULO XII: DIVISIONARIA 1673 DEL PCGE 

• Crédito fiscal.
• Cálculo del IGV a pagar y la generación del crédito fiscal.
• Dinámica de la divisionaria 1673 IGV por acreditar en compras del PCGE.
• Casos en los que se usa la divisionaria 1673.
• Momento en que la divisionaria 1673 se convierte en una divisionaria 4011.
• Se revisan 9 ejemplos que ayudarán a reforzar la explicación del presente capítulo.

CAPÍTULO XIII: ASPECTOS Y CONSIDERACIONES FINALES 

• Desarrollo de una monografía contable para reforzar lo aprendido en este texto.
• Resumen los asientos contables estudiados.
• Solución de los 51 ejercicios propuestos de los diferentes capítulos.
• Catálogo de cuentas del PCGE a ful color. 

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CUENTA 23
PRODUCTOS EN PROCESO

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

231  Productos en proceso.
Productos que se encuentran en proceso de manufactura, medidos al costo.

235  Inventario de servicios en proceso.
Se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la prestación del servicio mientras éste no se ha incluido.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los costos de producción o transformación de los inventarios comprenden los costos directamente relacionados con las unidades en producción y los costos indirectos atribuibles, fijos o variables (NIC 2, párrafo 12).

En el caso de inventarios de servicios, también se acumulan los costos utilizando un sistema de costeo por absorción, clasificando los costos en fijos y variables, a su vez que directos e indirectos.

Los costos de financiación (NIC 23) cuando son incorporados en el costo de inventarios identificados como aptos (inventarios aptos), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 238.

COMENTARIOS
El costo de los productos terminados corresponde al costeo por absorción, incluyendo los costos fijos y variables, y dentro de ellos, los directos y los indirectos. Los inventarios de servicios en proceso están relacionados con los costos incurridos, los que están asociados a ingresos no devengados. Conforme se devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere al inventario de servicios terminados, y luego al costo de servicios prestados en el estado de resultados (estado de resultado integral) del periodo.

La desvalorización de inventarios de productos en proceso, en tanto contengan costos de financiación, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideración de si tal desvalorización alcanza al costo de manufactura invertido en el producto en proceso, o al costo de financiación relacionado, o a una distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación en los estados financieros. En tanto el costo del producto en proceso es uno solo, la desvalorización afecta al total de esos inventarios mediante cuenta de valuación (cuenta 29), no siendo necesario distinguir el componente de valor desvalorizado.

NIIF PYMES:
Los costos de inventarios para un prestador de servicios se discuten en la sección 13.14.

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
- NIC 2 Inventarios
- NIC 23 Costos por préstamos
- NIC 41 Agricultura

NIIF PYMES:
- Sección 13 Inventarios
- Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)

ENUNCIADO:
La empresa industrial Camino Contable S.A.C. se encuentra a punto de preparar su información financiera cuando recibe el informe de que una parte de lo que se tiene en el centro de producción no se llegará a terminar, lo cual se encuentra valorizado en S/ 6 310.

SOLUCIÓN:
Cuando no se llega a terminar de producir todo lo enviado al centro de producción significa que una parte se está quedando en proceso; por lo cual, a nivel contable esta operación se ve reflejada en un solo asiento contable:

     - El asiento contable a realizar será el de la contabilización del producto en proceso.

ÚNICO ASIENTO CONTABLE: Contabilización del producto en proceso.

EXPLICACIÓN:
- De acuerdo al enunciado nos piden contabilizar un producto en proceso, es por ello que en este asiento contable estamos utilizando a la cuenta 23, porque es la que recibe ese mismo nombre dentro del PCGE.

- La subdivisionaria 23111 la estamos escribiendo en el lado del debe porque allí se encuentra el importe de lo que nos ha costado producir a este inventario.

- Cuando realizamos la contabilización del producto en proceso (cuenta 23) debemos considerar que en el PCGE se ha creado una cuenta especial para su respectiva contrapartida, la cual es la cuenta 71 Variación de la Producción Almacenada.

- La divisionaria 7131 se escribe en el lado del haber porque se está contabilizando lo que nos ha costado producir el inventario.

ENUNCIADO:
La empresa industrial CAMINO CONTABLE S.A.C. dentro de su inventario inicial cuenta con S/ 3 000 en productos en proceso, los cuales se reenvían al centro de producción

SOLUCIÓN:
Cuando se tiene productos en proceso que requieren ser reenviados al centro de producción para que puedan completar todo su proceso, a nivel contable esta operación se ve reflejada en un solo asiento contable:

     - El asiento contable a realizar será el de la contabilización del reingreso del producto en proceso al centro de producción.

ÚNICO ASIENTO CONTABLE: Contabilización del envío del producto en proceso al centro de producción.

EXPLICACIÓN:
- Recuerda que cuando realizamos la contabilización de un producto en proceso (cuenta 23) el PCGE ha creado una cuenta especial para su respectiva contrapartida que es la cuenta 71, motivo por el cual para reingresar al producto en proceso al centro de producción tendremos que utilizar a la misma cuenta 71 Variación de la Producción Almacenada.

- La divisionaria 7131 se escribe en el lado del debe porque se está contabilizando la transferencia del producto en proceso al centro de producción al inicio del ejercicio.

- De acuerdo al enunciado nos piden contabilizar un producto en proceso, es por ello que en este asiento contable estamos utilizando a la cuenta 23, porque es la que recibe ese mismo nombre dentro del PCGE.

- La subdivisionaria 23111 la estamos escribiendo en el lado del haber porque allí se contabiliza el importe de la transferencia del producto en proceso al centro de producción.

Elaborado por:
CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable