Como punto de inicio del curso de CONTABILIDAD BÁSICA PASO A PASO, el día de hoy hablaremos acerca de la PARTIDA DOBLE, por lo que los puntos a tratar en el siguiente video serán los siguientes:

0:00 Punto de inicio de la contabilidad.
0:57 La partida doble.
4:48 La cuenta T de contabilidad.
5:06 Estructura de un asiento contable.
5:39 Ejemplos de partida doble paso a paso.
6:38 Ejemplos de partida doble con asientos contables.
9:45 Recomendaciones finales.

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Saludos cordiales.

Atentamente:
CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable

CUENTA 31
PROPIEDADES DE INVERSIÓN

CONTENIDO 
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero para financiar una propiedad de inversión), tiene el propósito de obtener rentas, aumentar el valor del capital o ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las operaciones.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS 

311 Terrenos
Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital y/o para su arrendamiento a terceros.

312 Edificaciones
Incluye los inmuebles destinados a la obtención de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisición, incluyendo los costos asociados (NIC 40, párrafo 20). Si la propiedad de inversión fue financiada con una operación de arrendamiento financiero, el costo inicial se reconocerá al importe que resulte menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento (NIC 40, párrafo 25).

Con posterioridad a su reconocimiento inicial todas las partidas de propiedades de inversión deben ser medidas a su valor razonable con cambios en resultados, o al costo menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada (NIC 40, párrafo 30).

Los intereses devengados durante el período de construcción de propiedades de inversiones que clasifican como activos aptos, según se definen en la NIC 23, se capitalizan hasta el momento en que el activo esté en condiciones de ser utilizado en el propósito de negocio.

NIIF PYMES:
Mientras que de acuerdo con las NIIF completas, la elección del modelo de medición en el reconocimiento posterior, valor razonable o costo, no está sujeto a condición, la sección 16 de la NIIF PYMES establece como modelo de medición el de valor razonable, cuando dicho valor puede ser medido sin costo o esfuerzo desproporcionado. Si ese no es el caso, entonces puede seguirse el modelo del costo, similar al de los bienes de propiedad, planta y equipo.

Por otro lado, no se admite la capitalización de intereses en ningún caso.

COMENTARIOS
Aquellas inversiones en inmuebles cuya política contable de medición se realice a valor razonable, no están sujetas a depreciación. En el caso de no existir un mercado activo que determine dicho valor, se podrá optar por el valor razonable sobre la base de una valuación hecha por un tasador independiente.

En el caso que un inmueble se utilice, en una parte para arrendar a terceros o aumentar el valor del capital y en otra, para uso en la producción o propósitos administrativos, y si estas porciones pueden ser reconocidas separadamente, la entidad deberá registrar tales porciones en forma separada, en las cuentas, 31 Propiedades de inversión y 33 Propiedad, planta y equipo, el valor correspondiente a cada porción de activo.

Un activo que se haya dispuesto para la venta en lugar de su uso continuado, debe ser clasificado como activo no corriente mantenido para la venta, en la cuenta 27.

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

- NIC 16 Propiedad, planta y equipo
- NIC 17 Arrendamientos (vigente hasta 2018)
- NIC 23 Costos por préstamos
- NIC 36 Deterioro del valor de los activos
- NIC 40 Propiedades de inversión
- NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
- NIIF 13 Medición del valor razonable

NIIF PYMES:

- Sección 16 Propiedades de inversión
- Sección 17 Propiedades, planta y equipo
- Sección 25 Costos por préstamos

ENUNCIADO:
La empresa Camino Contable S.A.C. realiza la compra de un terreno de S/ 50,000.00 con la finalidad de arrendarlo a otras empresas.

SOLUCIÓN:
Lo primero que tienes que hacer es identificar la cuenta del PCGE en la que será contabilizado el terreno; es por ello que en este ejemplo vamos a revisar la descripción de la subcuenta 311 Terrenos que nos presenta el PCGE, el cual dice lo siguiente:

De acuerdo a este párrafo, el terreno está siendo adquirido con la finalidad de arrendarlo a terceros.

En conclusión:
Cuando compres un terreno con la finalidad de alquilarlo, lo que realmente estás comprando es una cuenta 31 Propiedad de inversión.

Por lo tanto, la solución de este enunciado se realizará por medio de un asiento contable en su respectiva contabilización:

• El único asiento contable a realizar será el de la compra del terreno (propiedad de inversión).

 ÚNICO ASIENTO CONTABLE: (Compra del terreno)

NOTA:
En el enunciado solo me piden la contabilización de la compra del terreno, mas no la del pago; es por ello que, en este ejemplo solo realicé el asiento de compra del terreno.

EXPLICACIÓN:
- Cuando en el enunciado te pidan realizar la contabilización de la compra de un terreno con la finalidad de alquilarlo, tendrás que utilizar a la cuenta 31 del PCGE.

- Dentro de la cuenta 31 del plan de cuentas, los terrenos se contabilizan en la subcuenta 311 Terrenos.

- Dentro de la subcuenta 311 consideré a la subdivisionaria 31111 Costo porque de acuerdo a la NIC 40 las propiedades de inversión se miden inicialmente al costo.

- La subdivisionaria 31111 se escribe en el lado del debe porque de acuerdo a la dinámica, nos indica que el costo de adquisición se contabiliza de ese lado.

- Si estamos comprando es lógico que vamos a tener que pagarlo, es por ello que en este asiento contable estamos utilizando a la cuenta 46, porque allí se encuentra el pago de la compra de una propiedad de inversión.

- En la cuenta 46 tenemos a la subcuenta 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado.

- Dentro de la subcuenta 465, escogí a la divisionaria 4652 porque el terreno es una propiedad de inversión.

- La divisionaria 4652 la estoy escribiendo en el lado del haber porque de acuerdo a su dinámica, los pagos de la compra de una propiedad de inversión (activo inmovilizado) se contabilizan en ese lado.

Elaborado por:
Mg. CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable

Es muy importante que sepas que al decir: ganancia de capital del terreno, es lo mismo a decir: el terreno ha subido su valor en el mercado. Hecha esta aclaración, ahora sí procederemos a revisar el siguiente ejemplo:

ENUNCIADO:
Del ejemplo anterior, se pide contabilizar el aumento de valor del terreno si se sabe que su valor en el mercado del mismo actualmente es de S/ 58,500.00.

SOLUCIÓN:
Cuando los terrenos suben su valor, a nivel contable esta operación se ve reflejada en un asiento contable:

• El único asiento contable a realizar será el del aumento del valor del capital a causa de lo que el terreno ha subido su valor en el mercado.

Cuando te pidan contabilizar el aumento del valor del terreno, lo único que tienes que hacer es encontrar la diferencia entre lo que vale el terreno actualmente con lo que nos costó adquirirlo; es así que:

ENUNCIADO DEL EJEMPLO ANTERIOR   : El costo del terreno fue de S/ 50,000.00
ENUNCIADO DE ESTE EJEMPLO              : El terreno tiene un valor de S/ 58,500.00

Por lo tanto, voy a restar ambos importes:

S/ 58,500.00 – S/ 50,000.00
= S/ 8,500.00

Estos S/ 8,500.00 que acaban de salir, representan el aumento de valor del terreno, los cuales serán los que se contabilizarán en este asiento contable.

ÚNICO ASIENTO CONTABLE: (aumento de valor del terreno)

EXPLICACIÓN:

- Cuando en el enunciado te pidan realizar la contabilización del aumento del valor de un terreno adquirido con la finalidad de arrendar, tendrás que seguir utilizando a la cuenta 31 del PCGE.

- Dentro de la cuenta 31 del plan de cuentas el terreno se contabiliza en la subcuenta 311 Terrenos.

- Dentro de la subcuenta 311 consideré a la subdivisionaria 31114 Valor razonable porque de acuerdo a la NIC 40, se recomienda medir la propiedad de inversión a su valor razonable.

- La subdivisionaria 31114 se escribe en el lado del debe porque de acuerdo a la dinámica, nos indica que el incremento de valor del terreno se contabiliza de ese lado.

- De acuerdo al enunciado nos piden contabilizar el aumento de valor del terreno, es por ello que en este asiento contable estamos utilizando a la cuenta 76, porque es la que nos ayuda a contabilizar el aumento del valor de un terreno.

- Estoy utilizando la subcuenta 762 porque el terreno es una propiedad de inversión, y las propiedades de inversión son parte del activo inmovilizado.

- Dentro de la subcuenta 762 consideré a la divisionaria 7621 porque este terreno es una propiedad de inversión.

- La divisionaria 7621 la estoy escribiendo en el lado del haber porque de acuerdo a su dinámica, el incremento de valor del terreno se contabiliza en ese lado.

Elaborado por:
Mg. CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable

CUENTA 30
INVERSIONES MOBILIARIAS

CONTENIDO 
Comprende las inversiones financieras cuyo propósito es obtener rendimientos, en adición a la devolución del capital invertido. Incluye inversiones en instrumentos de deuda que se espera y se tiene la capacidad de mantener hasta el vencimiento; instrumentos representativos de derechos patrimoniales; participaciones en fondos y en acuerdos conjuntos, incluyendo activos por derechos de compra adquiridos.

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS 

301  Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
Instrumentos financieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos están los valores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, u otras entidades. Su propósito es obtener los rendimientos pactados en fechas establecidas, así como la devolución del monto invertido.

302  Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas, cuyo propósito es obtener rendimientos, por su naturaleza variable, y que no se mantienen para su venta. Incluyen las acciones representativas del capital social, acciones de inversión y otras formas societarias, sea que se ejerza control, influencia significativa o ninguna de ellos.

303  Certificados de participación en fondos – cuotas
Comprende la participación en fondos mutuos y en fondos de inversión, regulados y supervisados.

304  Participaciones en acuerdos conjuntos
Incluye inversiones en operaciones conjuntas y en negocios conjuntos, cuya distinción depende de los derechos y obligaciones de las partes establecidas en el acuerdo. Si el acuerdo establece derechos sobre los activos y obligaciones respecto de los pasivos, se identifica una operación conjunta, mientras que si se establecen acuerdos respecto del activo neto (valor residual de activos menos pasivos), se trata como un negocio conjunto.

308  Inversiones mobiliarias – Acuerdo de compra
Incluye los acuerdos de compra por las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, así como los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial, cuando son liquidados en una base convencional.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 
Se reconoce la inversión a ser mantenida hasta el vencimiento a su valor razonable, más los costos de transacción directamente atribuibles a la compra o a su emisión. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento serán medidas al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva (NIIF 9, párrafo 4.1.2).

Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarán al costo de adquisición, el que incluye todos los costos de transacción. Posteriormente pueden ser medidos al costo amortizado o al valor razonable (NIIF 9, párrafo 4.1.4)

En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias y asociadas, éstas se pueden medir al costo, al valor de participación patrimonial, o al valor razonable, con posterioridad a su reconocimiento inicial (NIC 27, párrafo 10). En la oportunidad del reconocimiento inicial, debe medirse y registrarse, si existiese, cualquier plusvalía mercantil contenida en el costo de adquisición cuando se trata de una combinación de negocios (NIIF 3, párrafo 32).

Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, en tanto la inversión se mida al costo, el importe en libros del valor del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación, cuando no se sigue el método de participación patrimonial.

Las participaciones en acuerdos conjuntos se miden en los estados financieros separador del inversor, dependiendo del tipo de acuerdo conjunto. Cuando se trata de una operación conjunta, la medición es inicialmente al costo, y posteriormente se incrementa o disminuye por los cambios netos en el acuerdo. Para efectos de presentación, se reconoce la participación proporcional en el acuerdo para cada activo, pasivo, ingreso y gasto, los que a su vez son medidos considerando cada NIIF que les resulte aplicable (NIIF 11, párrafos 20 y 21).

Este PCGE no contempla cuentas de reconocimiento para cada uno de esos activos, pasivos, ingresos y gastos, incorporados en una operación conjunta. Sin embargo, las entidades podrán adicionar los códigos contables, en lo no regulado por este Plan, para efectuar el registro contable de la participación en dichos elementos y sus cambios.

Cuando la naturaleza el acuerdo conjunto es un negocio conjunto, se mide inicialmente al costo y luego se utiliza el método de participación patrimonial, a menos que no ejerza influencia significativa o control, en cuyo caso deberá medirse al valor razonable (NIIF 11, párrafos 24 y 25).

NIIF PYMES:
Los instrumentos financieros se miden al costo amortizado, excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles (en acciones ordinarias), y en acciones ordinarias y preferentes sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable pueda ser medido confiablemente sin incurrir en costos desproporcionados (11.4).

COMENTARIOS
Las inversiones en instrumentos de deuda, a ser mantenidas hasta el vencimiento, cuyo valor se encuentre expresado en moneda extranjera, se re-expresarán a la tasa de cambio aplicable a la fecha del estado de situación financiera.

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

- NIC 27  Estados financieros separados
- NIC 28  Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
- NIC 32  Instrumentos financieros: presentación
- NIC 39  Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
- NIIF 3   Combinaciones de negocios
- NIIF 7   Instrumentos financieros: información a revelar
- NIIF 9   Instrumentos financieros
- NIIF 11 Acuerdos conjuntos
- NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones

NIIF PYMES:

- Sección 11 Instrumentos financieros básicos
- Sección 12 Otros temas relacionados con instrumentos financieros
- Sección 14 Inversiones en asociadas
- Sección 15 Inversiones en negocios conjuntos
- Sección 19 Combinaciones de negocios y plusvalía
- Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas

ENUNCIADO:
El 11 de mayo la empresa Camino Contable S.A. realiza la compra de 80 acciones a la empresa SOLESOL S.A. por S/ 260.00 c/u, con la intención de mantenerlas por un periodo de 2 años.

SOLUCIÓN:
Lo primero que tienes que hacer es identificar la forma en que las acciones se encuentran dentro del PCGE; es por ello que en este ejemplo vamos a revisar la descripción de la subcuenta 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial que nos presenta el PCGE, el cual dice lo siguiente:

De acuerdo a este párrafo, las acciones que una empresa adquiere con la finalidad de mantenerlas en su poder para con ello generar rendimientos, serán contabilizadas en esta subcuenta; por lo tanto, este enunciado se contabilizará con el uso de un solo asiento contable:

• El único asiento contable a realizar será el de la compra de las acciones.
   

ÚNICO ASIENTO CONTABLE: (Compra de las acciones)

EXPLICACIÓN:
- Cuando en el enunciado te pidan realizar la contabilización de la compra de acciones que se van a tener por más de un año, tendrás que utilizar a la cuenta 30 del PCGE.

- Dentro de la cuenta 30 del plan de cuentas tienes varias opciones para detallar esta compra, es por ello que, para especificar utilizaremos a la subdivisionaria 30221 Costo.

- La subdivisionaria 30221 se escribe en el lado del debe porque de acuerdo a la dinámica, se está realizando la adquisición de acciones (instrumentos financieros).

- La divisionaria 1041 se escribe en el lado del haber, porque allí se escribe el importe del pago que realizamos.

Elaborado por:
Mg. CPC. Renny Huayhua Vargas
Director de Camino Contable